Odpowiedź:
Korekty odpisów amortyzacyjnych sfinansowanych z dotacji dokonuje się na bieżąco, w 2015 r.
Uzasadnienie:
Obecnie przyjmuje się, że otrzymanie dotacji czy dofinansowania jako zwrotu wydatków inwestycyjnych nie skutkuje obowiązkiem korekty kosztów wstecz.
Jeżeli zwrot wydatków na nabycie lub wytworzenie środka trwałego powoduje wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów odpowiedniej części odpisów amortyzacyjnych (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.) to skutek w postaci obowiązku wyłączenia (korekty kosztów) powstaje z chwilą zwrotu wydatków (tak Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 lutego 2015 r., II FSK 282/13).
Do czasu otrzymania dopłaty (czyli do czasu faktycznego wpływu dotacji na rachunek bankowy) zatem słusznie odlicza się odpisy amortyzacyjne od wysokości faktycznie poniesionych wydatków na nabycie (wytworzenie) środka trwałego. Skutki ekonomiczne dopłaty występują dopiero od jej otrzymania. Brak więc podstaw do wstecznego odnoszenia skutków podatkowych otrzymanej dopłaty na środek trwały do odpisów amortyzacyjnych (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 sierpnia 2014 r., II FSK 1978/12).
Z tych przyczyn korekta kosztów amortyzacji nie spowoduje powstania zaległości podatkowej, wspólnicy nie będą musieli więc płacić odsetek za zwłokę. Należy jej dokonać w dacie uzyskania wpływu dotacji.
Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 12.10.2015 r.
Czy uzyskanie dotacji na zakup środków trwałych obliguje do korekty kosztów uzyskania przychodów?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka cywilna osób fizycznych w 2011 r. zakupiła środki trwałe do działalności gospodarczej, które zostały wpisane do ewidencji środków trwałych i są amortyzowane. W 2011 r. spółka w związku z tymi środkami trwałymi złożyła wniosek o dotację ze środków Unii Europejskiej. Wniosek został wpisany na listę rezerwową. Spółka odwołała się od decyzji komisji i we wrześniu 2015 r. dotacja została przyznana i wypłacono spółce środki. Dotacja obejmuje ok. 45% wartości netto środków, natomiast 55% to wkład własny spółki.Czy trzeba skorygować część amortyzacji środków trwałych przypadająca na dotację?Jeśli tak, to kiedy dokonać korekty amortyzacji, czy w poszczególnych latach od 2011 do 2015, czy w chwili otrzymania środków czyli w 2015 r.?Jeśli trzeba korygować poszczególne lata, to czy wiąże się to z korektą zeznań rocznych wspólników?Czy wspólnicy będą musieli płacić odsetki karne od zaległości podatkowych nie z ich winy w związku z tymi korektami zeznań rocznych?