Czy podany w zawiadomieniu termin na złożenie wyjaśnień w ramach kontroli podatkowej obejmuje dni robocze czy kalendarzowe?

Przy obliczaniu upływu terminu soboty oraz dni ustawowo wolne od pracy pomija się o tyle, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy.

Pytanie

W trakcie kontroli podatkowej występuje szereg zapytań ze strony urzędu skarbowego.
Czy podany w zawiadomieniu trzydniowy termin na złożenie wyjaśnień obejmuje dni robocze czy kalendarzowe?
Czy liczony jest od dnia następnego po otrzymaniu zawiadomienia?

Odpowiedź

Bieg trzydniowego terminu na złożenie wyjaśnień biegnie w przedstawionej sytuacji od dnia następnego od dnia otrzymania zawiadomienia. Przy obliczaniu upływu terminu soboty oraz dni ustawowo wolne od pracy pomija się o tyle, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.

Uzasadnienie

Jak stanowi art. 287 § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) - dalej o.p., kontrolowany ma obowiązek w wyznaczonym terminie udzielać wszelkich wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli, dostarczać kontrolującemu żądane dokumenty oraz zapewnić kontrolującemu warunki do pracy, a w tym w miarę możliwości udostępnić samodzielne pomieszczenie i miejsce do przechowywania dokumentów. Na podstawie tego przepisu - jak wynika z treści pytania - organ podatkowy wyznaczył trzydniowy termin złożenia wyjaśnień.

Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sposób liczenia terminów na gruncie prawa podatkowego (w tym przy prowadzenia kontroli podatkowej) określają przepisy art. 12 o.p. I tak art. 12 § 1 o.p. stanowi, że jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu. W przedstawionej sytuacji zdarzeniem będącym początkiem terminu jest dzień otrzymania zawiadomienia przez kontrolowanego. Bieg trzydniowego terminu na złożenie wyjaśnień biegnie w tej sytuacji od dnia następnego od dnia otrzymania zawiadomienia.
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że z przepisów art. 12 o.p. nie wynika, aby przy obliczaniu upływu terminu należało brać pod uwagę tylko dni robocze. A zatem, przykładowo, jeżeli zawiadomienie otrzymane zostało w piątek, termin złożenia wyjaśnień upłynie w poniedziałek.

Istnieje jednak przepis stanowiący, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy (zob. art. 12 § 5 o.p.). Ze względu na brzmienie tego przepisu, jeżeli zawiadomienie otrzymane zostało w środę lub czwartek, termin złożenia wyjaśnień upłynie również w poniedziałek (czyli w tym samym dniu co termin złożenia wyjaśnień, jeżeli zawiadomienie otrzymane zostało w piątek).