Chodzi o wyrok WSA w Gliwicach z 7 listopada 2024 r. (sygn. I SA/Gl 438/24). - Nie można się zgodzić ze stanowiskiem organu, że świadczenia (zakwaterowanie), które otrzymuje od spółki (pracodawcy) pracownik świadczący pracę na terenie kraju, jak i za granicą, stanowią przychód ze stosunku pracy, który należy opodatkować - orzekł WSA.
Sąd zaznaczył, że oceniając skutki podatkowe zapewnienia pracownikom oddelegowanym zakwaterowania, należy mieć na uwadze treść Dyrektywy 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 16 grudnia 1996 r. dotyczącej delegowania pracowników w ramach świadczenia usług oraz Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/67/UE z dnia 15 maja 2014 r. w sprawie egzekwowania Dyrektywy 96/71/WE, implementowanych do ustawy o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług.
- To kolejne pozytywne dla pracodawców i pracowników orzeczenie sądów administracyjnych, co potwierdza kształtowanie się korzystnej linii orzeczniczej. Mimo iż organy podatkowe niezmiennie uważają, że wartość bezpłatnego zakwaterowania i transportu jest przychodem pracownika, to orzecznictwo zmierza w innym kierunku. Oznacza to możliwość wystąpienia o zwrot nadpłaconego podatku. Co istotne, sądy powołują się na prawo unijne, uzasadniając, że skoro zgodnie z dyrektywą UE świadczenia rzeczowe nie stanowią elementu wynagrodzenia, to nie stanowią też podstawy opodatkowania - mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Sąd zgodził się z pracodawcą
Sprawa dotyczyła spółki z branży budowlanej, która otrzymała niekorzystną dla siebie interpretację. Spółka napisała we wniosku, że pracownicy świadczący pracę na różnych budowach za granicą, wykonują ją w formie przeniesienia służbowego, tj. czasowej zmiany miejsca wykonywania pracy dokonanej za zgodą pracownika (inaczej zwanego oddelegowaniem). Świadczenie pracy nie stanowi podróży służbowej w rozumieniu przepisów prawa pracy, w związku z czym spółka nie wypłaca pracownikom diet. Spółka udostępnia pracownikom kwatery, za które ponoszą oni częściową odpłatność. Spółka chciała uzyskać potwierdzenie, że pracownicy nie mają z tego tytułu przychodu, jednak dyrektor KIS uznał jej stanowisko za nieprawidłowe. Stwierdził w interpretacji, że wartość sfinansowanego przez spółkę zakwaterowania, w kwocie stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpłatności ponoszoną przez pracownika stanowi zarówno dla pracowników czasowo oddelegowanych za granicę, jak i pracowników czasowo przeniesionych na budowę w kraju - przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego do wysokości nieprzekraczającej 500 zł miesięcznie. WSA uchylił jednak interpretację i zgodził się ze spółką, że wartość noclegów nie jest przychodem pracowników. Spółka zaś nie ma obowiązku pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zobacz w LEX: Delegowanie pracownika a zagraniczna podróż służbowa > >
Cena promocyjna: 127.2 zł
Cena regularna: 159 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 111.3 zł
Kolejne korzystne dla podatników orzeczenie
Przełomowy dla podatników był wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 sierpnia 2023 r. (sygn. II FSK 270/21). Według NSA, skoro regulacje unijne wskazują na to, że nie można wliczać do wynagrodzenia kosztów transportu, jak również kosztów zakwaterowania, i powinny one obciążać pracodawcę, to nie można również na gruncie prawa podatkowego przyjmować, że te obowiązki będą obciążały pracownika. A tak naprawdę, wpierw właściwie pracodawcę jako płatnika, a w konsekwencji pracownika jako osobę fizyczną, który będzie musiała rozpoznawać z tego powodu dochód.
- Świadczenia na rzecz pracowników delegowanych do pracy w innym państwie członkowskim nie mogą zostać uznane za jakikolwiek element wynagrodzenia tak w rozumieniu przepisów prawa pracy, jak i w konsekwencji zapisu wynikającego z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT. Nie stanowią one bowiem nieodpłatnych świadczeń, skoro obciążają w całości pracodawców - czytamy w uzasadnieniu wyroku.
NSA ponownie zajął takie stanowisko w kolejnych wyrokach, m.in. z 9 stycznia 2024 r. (sygn. II FSK 434/21 oraz II FSK 1332/21). Sprawa dotyczyła spółki, która świadczy specjalistyczne usługi związane z montażem, remontem oraz konserwacją wszelkiego rodzaju technologicznych linii produkcyjnych w krajach Unii Europejskiej. Spółka deleguje do tych prac swoich pracowników na okres nieprzekraczający łącznie kilku miesięcy w roku kalendarzowym. Udostępnia im wówczas bezpłatnie zakwaterowanie lub też pokrywa w całości koszty związane z ich zakwaterowaniem w miejscu i na warunkach wybranych przez spółkę. Zarówno według fiskusa, jak i wojewódzkiego sądu administracyjnego, wydatki ponoszone przez pracodawcę na zapewnienie noclegów dla pracownika w miejscu wykonywania przez niego pracy, z wyłączeniem podróży służbowej, będą stanowić dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek. Ponoszenie w takiej sytuacji wydatków w celu zapewnienia noclegów pracownikowi jest świadczeniem poniesionym w interesie tego pracownika, ponieważ umożliwia mu zapewnienie właściwych warunków socjalnych, które powinien sfinansować z uzyskiwanych dochodów. W tym znaczeniu to jemu przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść.
NSA stanął po stronie spółki i uchylił interpretacje. W ocenie NSA opłata za wynajęcie noclegu dla oddelegowanych pracowników jest ponoszona w interesie pracodawcy. Pracownicy mieszkający w Polsce nie mają bowiem interesu, by korzystać z miejsc noclegowych za granicą. NSA orzekł też, że z przepisów dyrektyw wynika, że koszty oddelegowania pracownika za granicę takie jak np. koszty jego zakwaterowania w miejscu oddelegowania, nie powinny być ujmowane w częściach składowych należnego mu wynagrodzenia, jak również przy ustalaniu, czy pracownik otrzymał co najmniej płacę minimalną. Zapewnienie pracownikowi delegowanemu bezpłatnie zakwaterowania za granicą na czas oddelegowania jest nie tyle prawem, co obowiązkiem pracodawcy.
Stanowisko istotne dla tysięcy przedsiębiorców
- Orzeczenia są niezwykle istotne dla tysięcy przedsiębiorców delegujących i ich pracowników. Sąd po raz kolejny stanął bowiem po stronie podatników, uznając, iż zapewniane pracownikom delegowanym przez ich pracodawców nieodpłatne zakwaterowanie na okres ich oddelegowania nie stanowi przychodu ze stosunku pracy. Tym samym można już śmiało mówić o ugruntowywaniu się nowej linii orzeczniczej w tej kwestii, zapoczątkowanej ubiegłorocznymi wyrokami. Mówimy tu o nowej linii orzeczniczej, która stoi w całkowitej opozycji do dotychczasowego poglądu wyrażanego przez NSA w tej kwestii przez ostatnie lata. O wyniku sprawy zadecydowało spojrzenie przez NSA na polskie przepisy prawa przez pryzmat unijnych dyrektyw o delegowaniu pracowników i konsekwencji z nich płynących - mówi Łukasz Kania, radca prawny w K&P Law Firm.
Czytaj również: PIT od przychodów delegowanych pracowników - NSA
Zobacz wzór dokumentu w LEX: Umowa dotycząca oddelegowania pracownika > >
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
