Czy pracownik płaci podatek od dofinansowania, które otrzymał od pracodawcy do kolonii swojego dziecka? Dofinansowanie może być pod pewnymi warunkami zwolnione z podatku.
Kiedy pracownik nie zapłaci PIT
Dla pracownika otrzymane dofinansowanie do wypoczynku niepełnoletnich dzieci (np. podczas ferii czy wakacji) stanowi przychód ze stosunku pracy (zob. art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). Dofinansowanie te jest bowiem przyznawane w związku z istniejącym stosunkiem pracy pomiędzy pracodawcą a rodzicem dziecka, którego wypoczynek został dofinansowany.
Przychód z tego tytułu może jednak być zwolniony z podatku PIT (wówczas na pracodawcy, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek).
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:
- z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
- z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł.
Czytaj też w LEX: Odpisy i wpłaty na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych a koszty uzyskania przychodów >
Zatem dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników podlegają zwolnieniu od PIT, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- wypoczynek jest zorganizowany,
- organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
- wypoczynek ma przybrać formę: wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,
- dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18. roku życia
(Mówi o tym m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.294.2024.1.WS; interpretacja z 16 maja 2024 r., 0112-KDIL2-1.4011.319.2024.1.KF oraz z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.280.1.MW).
Zwolnienie z PIT przysługuje w przypadku, gdy dofinansowanie pochodzi ze:
- środków ZFŚS - niezależnie od wysokości dofinansowania
- z innych źródeł (np. środków obrotowych pracodawcy) - do kwoty 2 000 zł.
Czytaj też w LEX: Działalność socjalna pracodawcy - konsekwencje podatkowe >
Jakie formy wypoczynku są zwolnione z podatku
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.292.2024.1.AA: Wskazanie przez ustawodawcę w ww. przepisie form wypoczynku, oznacza, że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana jest z wypoczynkiem zorganizowanym. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich jak np. wczasy potocznie nazywane „pod gruszą”. Definiując powyższe formy wypoczynku zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A., pod ich pojęciem należy rozumieć:
- wczasy, czyli wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki;
- kolonie, czyli zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania;
- obóz, czyli forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś;
- zimowisko, czyli zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych;
- wycieczka, czyli wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.
Zgodnie z interpretacją, mając na uwadze definicje słownikowe należy przyjąć, że zarówno wczasy, jak i wycieczka stanowią formę wypoczynku, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby omawiane zwolnienie miało zastosowanie, wypoczynek powinien być zorganizowany przez podmiot, który ma formalno-prawne umocowanie do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę jego funkcjonowania. Istotne jest zatem, aby podmiot organizujący wypoczynek prowadził działalność w tym zakresie lub też statutowo zajmował się tego typu działalnością.
W interpretacji z 17 maja 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.277.2024.1.AG) dyrektor KIS wyjaśnił, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT korzysta dopłata/dofinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wypoczynku w formie wczasów zorganizowanych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie (hotel/ośrodek/pensjonat) oraz wycieczki krajowej lub zagranicznej zorganizowanej przez biuro podróży/szkołę/ fundację/stowarzyszenie.
Czytaj też w LEX: Świadczenia dla dzieci pracowników na przykładach >
Rozliczenie w praktyce
Przy wypłacie ponad 2 tys. ze środków obrotowych pracodawca pobiera zaliczkę od nadwyżki.
Przykład: Y. Spółka z o.o. zgodnie z zapisami regulaminu wynagradzania dofinansowała wypoczynek do wakacji dla niepełnoletnich dzieci pracowników (które nie ukończyły 18 roku życia). Dofinansowaniem objęto kolonie organizowane przez podmioty prowadzące działalność w zakresie organizowania wypoczynku dzieci (na zasadach określonych w rozporządzeniu Edukacji Narodowej). Kwota dofinansowania wynosi 2 tys. 200 zł (bez względu na liczbę dzieci danego pracownika korzystających z wypoczynku). Wypoczynek dla dzieci pracowników był dofinansowany ze środków obrotowych pracodawcy, a nie ze środków funkcjonującego w spółce ZFŚS. Przyznanie świadczeń nie było uzależnione od statusu materialnego. Spóła wypłaciła dofinansowania 15 września 2024 r. na rachunki bankowe uprawionych pracowników (dotyczyło dzieci, których wypoczynek zakończył się w najpóźniej 31 sierpnia 2022 r.). Pracownicy otrzymujący dofinansowanie, zgodnie z regulaminem, złożyli wnioski wraz z dokumentami potwierdzającymi wydatek (np. faktura). Kwota otrzymanego dofinansowania (2 tys. 200 zł) stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Przychód ten korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) ustawy o PIT, ale jedynie do kwoty 2 tys. zł. Od nadwyżki, tj. kwoty 200 zł, pracodawca powinien pobrać, jako płatnik, zaliczkę na podatek PIT. Gdyby dofinansowanie pochodziło ze środków ZFŚS, to kwota dofinansowania (2 tys. 200 zł) w całości byłaby objęta zwolnieniem, a pracodawca nie pobierałby zaliczki na PIT.
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Czytaj również: Wynajmujący rozliczy w czasie koszty aranżacji budynku - potwierdza NSA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
