Czy czynsze dzierżawne zwiększają wartość inwestycji przy budowie farmy wiatrowej?
Czy należy je traktować jako koszty ogólne?
Moim zdaniem koszty, o których mowa, nie są kosztami dającymi się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Nie powinny więc składać się one na koszty wytworzenia.
Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Koszty, o których mowa, z pewnością nie są kosztami usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych. Powstaje zatem ewentualnie pytanie, czy są to inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych, oraz ewentualnie czy są to koszty ogólne zarządu (które w żadnych okolicznościach nie wchodzą do wartości początkowej środków trwałych).
Moim zdaniem tego rodzaju koszty nie są kosztami dającymi się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Nie oddają one bowiem swojej wartości środkowi wytwarzanemu środkowi trwałemu. Owszem - należało wydzierżawić grunt, aby można zlokalizować i wybudować dany wiatrak energetyczny, jednakże koszt ten jest ponoszony przede wszystkim w celu późniejszej możliwości używania wiatraków, a nie w celu ich wybudowania.
Gdyby argumentować, że są to koszty wytworzenia, to wówczas koszty dzierżawy tych samych działek już po wybudowaniu i oddaniu do eksploatacji należałoby potraktować jako koszty na ulepszenie tych wiatraków.
Faktycznie w powoływanym przez Państwa piśmie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że "koszty dzierżawy gruntu pod inwestycję (...) stanowią koszty ogólnego zarządu, pośrednio pozostające w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami Spółki. Wydatki te wynikają z faktu dzierżawienia nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, tym samym należy klasyfikować je jako element kosztów stałych" (pismo z dnia 23 kwietnia 2009 r., ITPB3/423-74/09/DK, http://sip.mf.gov.pl).
Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że "Przepisy (...) nie wymieniają jako ceny nabycia lub kosztu wytworzenia wydatków z tytułu czynszu dzierżawnego - stąd wydatki te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu przy uwzględnieniu postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) Stwierdza się, że czynsz dzierżawny, jaki płaci Spółka - bez względu na prowadzoną inwestycję - jest kosztem, jaki Spółka musi ponieść by prowadzić swoją działalność" (pismo z dnia 22 stycznia 2009 r., IPPB5/423-160/08-2/IŚ, http://sip.mf.gov.pl).
Czy należy je traktować jako koszty ogólne?
Moim zdaniem koszty, o których mowa, nie są kosztami dającymi się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Nie powinny więc składać się one na koszty wytworzenia.
Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Koszty, o których mowa, z pewnością nie są kosztami usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych. Powstaje zatem ewentualnie pytanie, czy są to inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych, oraz ewentualnie czy są to koszty ogólne zarządu (które w żadnych okolicznościach nie wchodzą do wartości początkowej środków trwałych).
Moim zdaniem tego rodzaju koszty nie są kosztami dającymi się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Nie oddają one bowiem swojej wartości środkowi wytwarzanemu środkowi trwałemu. Owszem - należało wydzierżawić grunt, aby można zlokalizować i wybudować dany wiatrak energetyczny, jednakże koszt ten jest ponoszony przede wszystkim w celu późniejszej możliwości używania wiatraków, a nie w celu ich wybudowania.
Gdyby argumentować, że są to koszty wytworzenia, to wówczas koszty dzierżawy tych samych działek już po wybudowaniu i oddaniu do eksploatacji należałoby potraktować jako koszty na ulepszenie tych wiatraków.
Faktycznie w powoływanym przez Państwa piśmie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że "koszty dzierżawy gruntu pod inwestycję (...) stanowią koszty ogólnego zarządu, pośrednio pozostające w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami Spółki. Wydatki te wynikają z faktu dzierżawienia nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, tym samym należy klasyfikować je jako element kosztów stałych" (pismo z dnia 23 kwietnia 2009 r., ITPB3/423-74/09/DK, http://sip.mf.gov.pl).
Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że "Przepisy (...) nie wymieniają jako ceny nabycia lub kosztu wytworzenia wydatków z tytułu czynszu dzierżawnego - stąd wydatki te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu przy uwzględnieniu postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) Stwierdza się, że czynsz dzierżawny, jaki płaci Spółka - bez względu na prowadzoną inwestycję - jest kosztem, jaki Spółka musi ponieść by prowadzić swoją działalność" (pismo z dnia 22 stycznia 2009 r., IPPB5/423-160/08-2/IŚ, http://sip.mf.gov.pl).