Pytanie:

Spółka w grudniu 2013 r. otrzymała faktury za wykonane usługi transportowe, następnie usługi te w miesiącu styczniu refakturowała na finalnego odbiorcę usługi.
W jakim miesiącu rozpoznać przychód podatkowy z tytułu refaktury a w jakim koszty?

Odpowiedź:

Moim zdaniem, zarówno przychód jak i koszty winny być rozliczone w grudniu 2013 r.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.

Uważam, że wobec faktu, iż podatnik refakturuje usługę a nie świadczy usługę refakturowania, wykonanie usługi ma miejsce już w momencie faktycznego (fizycznego) zrealizowania świadczenia. To oznacza, że przychód winien być rozpoznany już w momencie wykonania usługi – tutaj w grudniu 2013 r.
W tym samym okresie należy rozliczyć koszty podatkowe (jako poniesione w grudniu i związane z przychodem grudnia).
W praktyce podatków dochodowych cały czas można spotkać się z wykładnią, wedle której w przypadku refakturowania należy oddzielić usługę pierwotną od refakturowanej i tą drugą opodatkować w dacie wystawienia faktury (refaktury).
Potwierdzeniem zaprezentowanego stanowiska jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 września 2009 r., IPPB3/423-443/09-2/KK, w której stwierdza on, że "(...) W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi, iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura.(...)"

Podkreślić jednak trzeba, że obecnie istnieje większe niż uprzednio ryzyko, że wykładania taka – moim zdaniem błędna – zostanie zakwestionowana przez same organy. Może o tym świadczyć pogląd zaprezentowany w komunikacie zamieszczonym na stronach MF zawierającym wyjaśnienia do nowych zasad definiowania obowiązku w VAT (wprawdzie dotyczy to VAT ale de facto problem momentu wykonania przy refakturowaniu jest analogiczny w VAT i podatkach dochodowych).

Konkludując muszę stwierdzić, że w moim przekonaniu, w przypadku refakturowania przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego wykonania usługi. Stąd przychód winien być rozpoznany w grudniu 2013 r. W tym samym okresie należy rozliczyć koszty (jako ciekawostkę należy wskazać, że w przeszłości organy dość powszechnie twierdziły, że w przypadku refaktury koszty są rozliczane w dacie poniesienia a nie w momencie refakturowania – co by oznaczało, że nawet gdybyśmy zastosowali wykładnię, wedle których przychód jest w styczniu, koszty i tak pozostałyby w grudniu 2013 r.).