Czy faktury na częściowe płatności, wystawiane przez zagranicznego kontrahenta przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy, rodzą obowiązek podatkowy z tytułu WNT?

Od stycznia nie ma obowiązku rozliczania WNT od zaliczek wpłaconych kontrahentom unijnym, nawet jeżeli kontrahent taką wystawił. Chodzi o sytuację, gdy polski podatnik wpłacił zgodnie z umową zaliczkę, a kontrahent fakt jej otrzymania potwierdził fakturą. My mamy natomiast sytuacje takie, że kontrahent wystawia nam częściowe faktury (np. 3 faktury na 30% i 10% wartości kontraktu), podając termin płatności. Dopiero na podstawie tych faktur, oczywiście przed otrzymaniem towaru lub wykonaniem usługi, dokonujemy przelewów.

Pytanie:
Czy takie faktury rodzą obowiązek podatkowy w WNT?

Odpowiedź:
Faktury na częściowe płatności, wystawiane przez zagranicznego kontrahenta przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy, nie rodzą obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Zmiana jaka weszła w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. w zakresie obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów polega m.in. na usunięciu ust. 6 i 7 z art. 20, czyli na odstąpieniu od określania momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
W przedstawionej w pytaniu sytuacji mamy do czynienia z wystawianiem przez zagranicznego kontrahenta faktur na częściowe płatności (np. 30% czy 10%) przed dniem dokonania dostawy. W świetle zmian jakie wprowadzono w obowiązku podatkowym w WNT nie powinno być wątpliwości, iż faktury takie oraz zapłata za nie rodzą obowiązku podatkowego, ponieważ nie są to faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotową dostawę. Ocena prawna nie powinna być zatem inna niż dla faktur zaliczkowych.

[Uwaga! Odpowiedź na to pytanie jest już nieaktualna od 1 VII 2020 r.]