Jaką stawkę VATzastosować do najmu lokalu na pomieszczenia biurowe dla gminnego ośrodka pomocy społecznej (jednostka budżetowa) przez urząd gminy, gdzie urząd jest podatnikiem VAT?

Odpowiedź

Ponieważ gminny ośrodek pomocy społecznej jest zakładem budżetowym gminy, świadczenie przez urząd gminy na rzecz tego zakładu usługi wynajmu są zwolnione od VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. , opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W związku z powyższym urząd gminy, wykonując odpłatnie na rzecz ośrodka pomocy społecznej obsługę kasową, świadczy usługę w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 u.p.t.u. , podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. .

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) - dalej r.u.p.t.u. , zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy
a) jednostkami budżetowymi,
b) samorządowymi zakładami budżetowymi,
c) jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi
– z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. oraz usług komunikacji miejskiej.

Ponieważ gminny ośrodek pomocy społecznej jest zakładem budżetowym gminy, świadczenie przez urząd gminy na rzecz tego zakładu usług wynajmu będzie zwolnione od podatku od towarów.

Stanowisko, iż w przypadku świadczenia usług pomiędzy wskazanymi powyżej zakładami podlega zwolnieniu potwierdził Naczelnika Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kamiennej, PP-443/6/2005:
"(...) Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 14 r.u.p.t.u. , zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do u.p.t.u. oraz usługi komunikacji miejskiej.

Ponieważ Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej jest zakładem budżetowym Gminy świadczenie przez Urząd Gminy na rzecz tego zakładu obsługi kasowej będzie zwolnione od podatku na podstawie wyżej cytowanego przepisu rozporządzenia Ministra Finansów (...)".

Co prawda wskazana interpretacja została wydana na gruncie poprzednio obowiązującego rozporządzenia, jednak nadal zachowuje ona swoją aktualność, potwierdzając, iż wykonywanie pomiędzy wskazanymi w pytaniu podmiotami podlegają zwolnieniu.

Przydatne materiały:
 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392)