Pytanie

Spółka rozlicza VAT od importu towarów zgodnie z art. 33a u.p.t.u. Do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu importu towarów (art. 86 ust. 2 pkt 5 u.p.t.u. - uchylony z dniem 1 stycznia 2014 r.), a prawo do obniżenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a (art. 86 ust. 10 pkt 2a - uchylony z dniem 1 stycznia 2014 r.).
Jak będzie wyglądała ta sytuacja po 1 stycznia 2014 r.?
Które przepisy ustawy o VAT regulują tę kwestię?
Jak wygląda sprawa z obowiązkiem podatkowym w podatku należnym i prawem do odliczenia?

Odpowiedź

W 2014 r. powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów w oparciu o art. 33a u.p.t.u., jak również odliczenie podatku naliczonego, następuje w sposób podobny do zasad obowiązujących w 2013 r. (szczegóły w uzasadnieniu odpowiedzi).

Uzasadnienie

Przepis art. 33a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u, nie uległ zmianie od 1 stycznia 2014 r. Oznacza to, iż po ww. dacie nadal w przypadku towarów objętych na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992, s. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307 z późn. zm.) –dalej w.k.c., w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik będzie mógł rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Warunki, które muszą być spełnione dla zastosowania ww. przepisu (tj. art. 33a u.p.t.u.), a które są wymienione w ust. 2 i nast. tego artykułu pozostają w 2014 r. bez zmian w stosunku do 2013 r.

Odnośnie powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów w 2014 r. należy wskazać, iż obowiązek podatkowy powstawać będzie – podobnie jak w 2013 r. – z chwilą powstania długu celnego (art. 19a ust. 10 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.). Zasadniczo dług celny powstaje z chwilą dokonania zgłoszenia celnego (art. 201 w.k.c.). Jednakże, w przypadku procedury uproszczonej dług ten powstaje:
1) w zakresie uproszczonego zgłoszenia celnego, z późniejszym przedstawieniem zgłoszenia uzupełniającego (art. 76 ust. 1 lit. c w.k.c.) – z chwilą złożenia owego uproszczonego zgłoszenia celnego;
2) w zakresie tzw. procedury w miejscu (art. 76 ust. 1 lit. c w.k.c.)– z chwilą wpisu towarów do rejestru.

W 2014 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przysługiwać będzie podatnikowi w zakresie w jakim ww. towary są (będą) przez niego wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 u.p.t.u.).
W sytuacji, gdy VAT z tytułu importu towarów podlega rozliczeniu na podstawie art. 33a u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowić będzie kwota podatku należnego (art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.).
Prawo do odliczenia ww. podatku naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.).

Jednakże, w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi – prawo to powstanie w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru. Odliczenie podatku naliczonego będzie mogło wówczas nastąpić pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w dokumencie celnym stanowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego okresu rozliczeniowego, z zastrzeżeniem art. 33a (art. 86 ust. 10d pkt 1 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.).

Nadal w 2014 r. podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w deklaracji składanej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po okresie, w którym ww. prawo powstało, o ile prawo to nie zostało przez podatnika zrealizowane w owym okresie (art. 86 ust. 11 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.).

 

Aby dowiedzieć się więcej na temat zmian w podatku od towarów i usług weź udział w Konferencji VAT 2014 >>

Więcej artykułów dotyczących zmian w VAT znajdziesz w zakładce VAT 2014 - przygotuj się na zmiany >>>

W księgarni internetowej Profinfo dostępny jest "Pakiet VAT 2014" >>>