Przejęcie gwarancji przez firmę zagraniczną stanowi import usług

Nabycie od firmy zagranicznej usługi przejęcia gwarancji stanowi import usług, który jest opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23 proc. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał w dacie przejęcia gwarancji przez zagraniczną firmę - wyjaśnia ekspert Vademecum Głównego Księgowego.

Pytanie

Jesteśmy dystrybutorem maszyn znakujących. Sprzedając maszyny udzielamy rocznej gwarancji. W ramach porozumienia z klientem, który kupił od nas urządzenie, obsługę gwarancji sprzętu przejęła od nas firma zagraniczna, która wystawiła nam za to fakturę.

Czy przejęcie gwarancji będzie stanowiło import usług?

Jaką stawką VAT je opodatkować?

Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy z tego tytułu?

Odpowiedź

Tak, nabycie usługi przejęcia gwarancji stanowi dla Państwa import usług, który jest opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23 proc. Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, o którym mowa, powstał w dacie przejęcia gwarancji przez zagraniczną firmę (chyba że wcześniej otrzymała ona zapłatę).

Uzasadnienie

Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism).

Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy - w niewielkim uproszczeniu - podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi - zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.).

Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. polska firma (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę przejęcia gwarancji, a więc usługę której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), od zagranicznej firmy, która – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. A zatem nabycie przedmiotowej usługi przejęcia gwarancji stanowi dla Państwa import usług.

Import usług, o którym mowa, jest opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23 proc., gdyż obowiązujące w Polsce przepisy nie przewidują, aby tego typu usługa była zwolniona od podatku lub opodatkowana podatkiem VAT według stawki obniżonej. Jednocześnie za moment wykonania usługi, o której mowa, uznać należy moment przejęcia gwarancji, a więc obowiązek podatkowy z tytułu importu tej usługi powstał:

1) w dacie otrzymania przez zagraniczną firmą zapłaty za przejęcie gwarancji – w zakresie w jakim zapłata ta została otrzymana przed przejęciem gwarancji (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.),

2) w dacie przejęcia gwarancji – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.).