Pytanie

Pod jaką datą należy ująć zobowiązanie w bilansie wynikające z dokumentu SAD?
Pod datą wypełnienia SAD-u?
Pod datą przekazania SAD-u do urzędu celnego / przyjęcia SAD przez urząd celny (w tym dniu powstaje dług celny)?
Czy pod datą zwolnienia towaru (dopuszczenia do obrotu), co ma miejsce po uiszczeniu należności celno podatkowych?
Ma to szczególne znaczenie na przełomie miesięcy. Czasami zdarza się, że zgłosimy towar do UC - przekażemy dokument do UC 3 dnia danego miesiąca, a 1 dnia miesiąca następnego dokonamy zapłaty i towar zostanie zwolniony. Cło powiększa nam wartość towaru na magazynie.
Czy można powiększyć wartość towaru o cło w sytuacji: SAD złożony w UC 31 marca, cło zapłacone 1 kwietnia, a zwolnienie towaru 2 kwietnia?

Odpowiedź

Zobowiązania publicznoprawne wynikające z dokumentu SAD należy zaksięgować pod datą powstania długu celnego. Zasadne jest wykorzystanie konta rozliczenie zakupu.

Uzasadnienie

Momentem powstania długu celnego w procedurze przywozu jest przyjęcie zgłoszenia przez organ celny (zob. art. 201 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, Dz. Urz. UE L 302 z 19.10.1992, s. 1). Z chwilą powstania długu celnego powstaje też obowiązek podatkowy w VAT od importu towarów (z pewnymi nieistotnymi tu wyjątkami). Powołane przepisy jednoznacznie określają dzień powstania zobowiązań z tytułu cła i należnego podatku VAT - do ksiąg rachunkowych należy je wprowadzić na ten właśnie dzień.

Aby "skompletować" wszystkie składniki ceny nabycia importowanych towarów (kwota należna dostawcy, cło, koszty transportu i ubezpieczenia itp.) i ustalić rzeczywistą wartość dostawy, zasadne będzie wykorzystanie konta 300 Rozliczenie zakupu. Proces finansowego rozliczenia importu będzie wówczas wyglądał następująco:

1. Faktura od dostawcy – ujęcie na dzień wystawienia faktury:
Wn konto 300 Rozliczenie zakupu
Ma konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi (albo konto 214 w przypadku dostawy powiązanego).

2. Dokument odprawy celnej SAD – ujęcie na dzień powstania długu celnego:
Wn konto 300 Rozliczenie zakupu - cło
Wn konto 223 Rozliczenie podatku VAT naliczonego - VAT naliczony (jeśli podlega odliczeniu; jeśli nie – księgujemy w ciężar konta 300)
Ma konto 228 Rozrachunki z urzędami celnymi - suma dwóch powyższych pozycji.

3. Przyjęcie towarów do magazynu (dowód Pz):
Wn konto 330 Towary
Ma konto 300 Rozliczenie zakupu.

Pytanie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego