Pytanie

W deklaracji VAT-7 za styczeń 2013 r. dokonaliśmy pomniejszenia podatku należnego z tytułu ulgi na złe długi. W późniejszym czasie dowiedzieliśmy się, że kontrahent, który nie zapłacił za naszą fakturę ogłosił upadłość w dniu 14 lutego 2013 r. Deklaracja, w której dokonano pomniejszenia za styczeń została złożona po 14 lutego.
Czy jest jakaś szansa na obronę stanowiska w zakresie prawa do pomniejszenia podatku?
Urząd wezwał nas do złożenia korekty deklaracji, a więc dopłaty podatku.

Odpowiedź

Jeśli termin 180 dni zaległości upłynął jeszcze w 2012 r., to wierzyciel miał prawo do skorzystania z ulgi na złe długi według starych zasad (obowiązujących do 31 grudnia 2012 r.). W takim przypadku postawienie dłużnika w stan upadłości 14 lutego 2013 r. nie wpływa na prawo wierzyciela do odliczenia VAT w deklaracji za styczeń 2013 r.

Uzasadnienie

Zasady korekty związanej z nieściągalnymi wierzytelnościami zostały unormowane w art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Warunkiem skorzystania z tej korekty i zmniejszenia podatku należnego jest:
- upływ 150 dni od terminu płatności,
- dokonanie dostawy towarów zarejestrowanemu podatnikowi niebędącemu w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji,
- status dłużnika jako zarejestrowanego podatnika niebędącego niebędącemu w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty,
- brak upływu 2 lat od daty wystawienia faktury.

Ogłoszenie upadłości oznacza, iż dłużnik stał się niewypłacalny, stosownie do art. 10 ustawy z 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1112 z późn. zm.).

Powyższego warunku – utrzymania statusu dłużnika niebędącego w likwidacji lub opadłości na dzień złożenia deklaracji nie przewidywały przepisy dotyczące tej ulgi w brzmieniu do 31 grudnia 2012 r. Zgodnie z przepisem przejściowym noweli – art. 23 ustawy z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. poz. 1342), do wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy art. 89a i art. 89b u.p.t.u. w brzmieniu dotychczasowym, chyba że nieściągalność wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie noweli uprawdopodobniona po 31 grudnia 2012 r.

Jeśli więc, termin 180 dni zaległości upłynął jeszcze w 2012 r., to Wierzyciel miał prawo do skorzystania z ulgi na złe długi według starych zasad (wypełniając stosowną procedurę zawiadomienia dłużnika). W takim przypadku postawienie go w stan upadłości nie wpływa na prawo do odliczenia VAT w deklaracji za styczeń 2013 r.