Mamy dobrą wiadomość dla przedsiębiorców, których działalność wymaga częstych podróży lub chcą połączyć pracę z podróżami (tzw. workation). Skarbówka potwierdza w interpretacjach, że kosztem uzyskania przychodu mogą być wydatki na zakup kampera używanego w tej działalności. Przykładem jest interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2025 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.181.2025.3.WS) i wcześniejsza z 15 marca 2023 r. (nr 0115-KDIT3.4011.124.2023.1.KP).
- Dyrektor KIS poruszył dwie ważne kwestie. Pierwsza to kwalifikacja kampera jako samochodu osobowego na gruncie przepisów podatkowych, a druga – możliwość odliczenia wydatków związanych z jego zakupem i eksploatacją – mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Zobacz procedurę w LEX: Krywan Tomasz, Samochód osobowy - pojęcie>
Kamper to samochód osobowy
Taką korzystną odpowiedź (nr 0115-KDIT3.4011.124.2023.1.KP) otrzymała kobieta, która prowadzi działalność gospodarczą jako komornik sądowy, a jej przychodem jest prowizja od opłat komorniczych. Jako komornik wykonuje swoją pracę na obszarze apelacji, w której ma siedzibę, ale także na terenie całego kraju - gdy majątek wskazany do ewentualnego zajęcia dłużnika lub zobowiązanego znajduje się poza apelacją.
Dlatego kobieta zamierza kupić używany pojazd typu kamper za ok. 200 tys. zł, by móc przyjmować więcej spraw. Wyjaśniła, że kamper będzie uznany za samochód osobowy w myśl art. 5a pkt 19 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi bowiem, że samochodem osobowym jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą. Zaś art. 2 pkt 36 prawa o ruchu drogowym stanowi, że pojazd specjalny to pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.
Kamper będzie spełniać warunki uznania go za środek trwały działalności gospodarczej. Przedsiębiorczyni zamierza wykorzystywać pojazd jako mobilne biuro oraz miejsce noclegowe. Będzie on wykorzystywany całorocznie, także przez jej pracowników – osoby zatrudnione na stanowisku asesora komorniczego, posiadające uprawnienia do dokonywania czynności egzekucyjnych. Wnioskodawczyni nie ukrywa jednak, że pojazd będzie wykorzystywany również do jej celów prywatnych. Podatniczka chciała uzyskać potwierdzenie, że będzie mogła odliczyć 75 proc. wydatków takich jak: koszty paliwa, przeglądów technicznych, konserwacji, napraw, mycia pojazdu, parkingu, wymiany opon. Zapytała też o możliwość odliczenia kosztów amortyzacji do limitu 150 tys. zł. Jej zdaniem jest to możliwe, ponieważ pozwoli jej to osiągać wyższe przychody.
Czytaj komentarz praktyczny w LEX: Zieleń Sławomir, Samochód osobowy a prawo do odliczenia VAT i zaliczenie odpisów amortyzacyjnych w koszty uzyskania przychodów - optymalizacja podatkowa>
Związek z działalnością gospodarczą
Dyrektor KIS potwierdził, że kamper będzie uznany za samochód osobowy zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 19a ustawy o PIT. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wydatki na zakup samochodów osobowych, jeżeli spełniają przesłanki do ich zakwalifikowania do środków trwałych, mogą być kosztem podatkowym przez odpisy amortyzacyjne do limitu 150 tys. zł.
Stosownie natomiast do art. 23 ust. 5g ustawy, z kosztów wyłączone jest 25 proc. wydatków eksploatacyjnych na samochód osobowy stanowiący środek trwały, jeżeli taki samochód jest wykorzystywany także do celów prywatnych.
- Skoro wskazany we wniosku samochód osobowy będzie wykorzystywany zarówno dla celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, to podatniczka będzie miała prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 75 proc. ponoszonych wydatków eksploatacyjnych na: koszty paliwa, koszty przeglądów technicznych, koszty konserwacji, koszty napraw, koszty mycia pojazdu, koszty parkingu, koszty wymiany opon. Ma też prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne wydatków poniesionych na jego zakup, z zastosowaniem limitu wynoszącego 150 tys. zł – wyjaśnił dyrektor KIS.
Czytaj także w LEX: Klimczak Katarzyna, Środki trwałe wytworzone we własnym zakresie>
Nie można odliczyć całości wydatków
Podobną interpretację (nr 0112-KDIL2-2.4011.181.2025.3.WS) otrzymał mężczyzna, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, a swoje usługi wykonuje w sposób zdalny. Chce stworzyć sobie „mobilne biuro”, dzięki któremu będzie mógł świadczyć usługi z każdego miejsca – nawet w trakcie podróży. Planuje zakup samochodu dostawczego (w typie furgonu) o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, by przerobić samochód na mobilne biuro. Samochód zostanie również dostosowany do potrzeb mieszkalnych – tak, aby mógł odpocząć po podróży lub po świadczonych usługach. Przerobiony samochód (już w postaci mobilnego biura) będzie również wykorzystywany częściowo do celów prywatnych.
Mężczyzna chciał przekonać fiskusa, że ma prawo odliczyć 100 proc. wydatków - nie dotyczą go ograniczenia dla aut osobowych, ponieważ będzie to „samochód specjalny kempingowy”. Dyrektor KIS stwierdził jednak, że będzie to samochód osobowy zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 19a ustawy o PIT. Może więc odliczyć - przez odpisy amortyzacyjne - koszty związane z zakupem tego samochodu dostawczego i przerobieniem (ulepszeniem) go na mobilne biuro na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, ale z zastosowaniem limitu 150 tys. zł, wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT. Musi też stosować ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46a, czyli wyłączyć z kosztów 25 proc. wydatków. Obowiązują go też ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt i 47 ustawy o PIT - odliczenie składek na ubezpieczenie samochodu do limitu 150 tys. zł.
Czytaj także pytanie w LEX: Czy samochód specjalny campingowy należy traktować jako samochód osobowy czy ciężarowy?>
Cena promocyjna: 198 zł
|Cena regularna: 220 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 165 zł
Można odliczyć 50 proc. VAT
Fiskus potwierdził też w interpretacji z 29 lipca 2024 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.268.2024.2.MG), że spółka, która kupi kamper spełniający funkcje biura, może odliczyć VAT. Nie będzie to jednak - jak chciała spółka - cały podatek, ale 50 proc. Podatnik ma możliwość odliczenia 100 proc. kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdem samochodowym, w sytuacji gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Fiskus nie uwierzył jednak w zapewnienia spółki, że kamper nie będzie w ogóle używany do celów prywatnych pracowników.
- Jak wynika z uregulowań art. 86a ustawy o VAT, zasadą jest, że w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości tj. w wysokości 50 proc. - stwierdził dyrektor KIS.
Czytaj też pytanie w LEX: Czy przeznaczenie kampera na mobilne biuro wpływa na prawo do odliczenia VAT?>
Trzeba udowodnić racjonalność wydatku
Eksperci zalecają jednak ostrożność. -To niewątpliwie korzystne dla podatników stanowisko. Należy jednak pamiętać, że organ interpretacyjny nie weryfikuje podanego przez podatnika opisu stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego. W razie ewentualnej kontroli podatnik będzie musiał udowodnić zgodność opisu z rzeczywistością. Będzie też musiał wykazać, że poniesienie wydatku na zakup kampera miało związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą – mówi Grzegorz Grochowina.
Jak zaznacza, w każdym biznesie należy indywidualnie oceniać związek ponoszonego wydatku z przychodami czy zabezpieczeniem ich źródła. Trudno będzie udowodnić przydatność kampera w działalności stacjonarnej, polegającej np. prowadzeniu stacjonarnego sklepu czy warsztatu. Więcej argumentów za zakupem kampera może przedstawić przedsiębiorca świadczący usługi na terenie całego kraju.
Paweł Lewandowski, ekonomista zajmujący się doradztwem biznesowym, przypomina, że fiskus już od dłuższego czasu zgadza się, by przedsiębiorca odliczał wydatki na wynajęcie mieszkania w innym mieście, w którym świadczy usługi. Jego zdaniem, skarbówka złagodziła też ostatnio stanowisko w zakresie odliczenia koszów zakupu przedmiotów, które mogą wykorzystywane także w celach prywatnych. Przykładem może być niedawna interpretacja (nr 0113-KDIPT2-1.4011.183.2023.4.AP). Dyrektor KIS zgodził się, że prawnik może odliczyć zakup zegarka za 5,5 tys. zł, ponieważ jest on niezbędny w trakcie poufnych spotkań z klientami, na które nie może zabrać telefonu czy laptopa.
- Nawet otrzymanie korzystnej interpretacji nie zwalnia podatnika z konieczności zbierania dowodów, że poniesienie wydatku było celowe i racjonalne. Należy zachować szczególną ostrożność, w przypadku gdy zakupiony przedmiot służy także celom prywatnym – mówi Paweł Lewandowski.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
