Pytanie
Podatnik prowadzi działalność w zakresie usług transportowych. W 2015 r. zakupił samochód ciężarowy w kwocie 200.000 zł netto, w 2016 r. za kwotę 218.000 zł netto.
Czy może skorzystać z jednorazowej amortyzacji w 2017 r.?
Czy do określenia limitu 50.000 euro (100.000 euro dla usług transportowych) w ciągu 3 lat należy brać pod uwagę kwotę netto zakupu środka trwałego czy kwotę brutto?
Podatnik jest czynnym podatnikiem VAT i spełnia inne uwarunkowania, aby skorzystać z jednorazowej amortyzacji.
Odpowiedź
Czynny podatnik VAT, do określenia limitu jednorazowej amortyzacji, co do zasady, przyjmuje kwotę netto zakupu środka trwałego.
Zakładając, że w pytaniu chodzi o małego podatnika w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, limit jednorazowej amortyzacji za 2017 r. wynosi 215.000 zł. Jeśli więc podatnik nabędzie w 2017 r. samochód ciężarowy za kwotę nieprzekraczającą 215.000 zł netto, będzie mógł za 2017 r. skorzystać z jednorazowej amortyzacji.
Limit ten, u małego podatnika, dotyczy danego roku podatkowego i co roku podatnik może korzystać z jednorazowej amortyzacji, o ile w danym roku nie zostanie przekroczony limit obowiązujący w tym roku.
Uzasadnienie
Zakładam, że w sytuacji opisanej w pytaniu podatnik posiada status małego podatnika w rozumieniu art. 5a pkt 20 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f., tj. o podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zgodnie z art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Należy wyraźnie zaznaczyć, że limit 50.000 euro u małych podatników dotyczy każdego roku odrębnie, co za tym idzie, zarówno w 2015, 2016 jak i 2017 r. liczony jest od nowa.
Na podstawie art. 22k ust. 12 u.p.d.o.f. przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zasadą wynikającą z art. 23 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. jest, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Zatem czynny podatnik VAT do określenia limitu określonego w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., co do zasady, przyjmuje kwotę netto zakupu środka trwałego.
Jeśli więc podatnik nabędzie w 2017 r. samochód ciężarowy za kwotę nieprzekraczającą 215.000 zł netto, będzie mógł za 2017 r. skorzystać z jednorazowej amortyzacji.
Zgodnie z art. 22k ust. 10 u.p.d.o.f., pomoc, o której mowa w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
Na podstawie art. 3 ust. 2 zdanie drugie rozporządzenia Komisji (UE) Nr 1407/2013 z 18.12.2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz.U. UE L z 2013 r., 352.1), całkowita kwota pomocy de minimis przyznanej przez państwo członkowskie jednemu przedsiębiorstwu prowadzącemu działalność zarobkową w zakresie drogowego transportu towarów nie może przekroczyć 100.000 euro w okresie trzech lat podatkowych. Pomoc de minimis nie może zostać wykorzystana na nabycie pojazdów przeznaczonych do transportu drogowego towarów.
Ponieważ w pytaniu mowa jest o nabyciu w latach 2015 i 2016 samochodów ciężarowych, to jeśli podatnik skorzystał przy ich nabyciu z możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji, wartość tych samochodów - w kwocie netto - winien uwzględnić przy wyliczeniu limitu 100.000 euro pomocy de minimis przysługującej w okresie trzech lat podatkowych 2015-2017.
