Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Sprzedaję utrzymanie serwerów i domen na okres jednego roku. Np. w lutym sprzedaję utrzymanie domeny, data wystawienia faktury 1 lutego 2016 r., opis: utrzymanie domeny w okresie luty 2016 r. – styczeń 2017 r., kwota netto faktury 240 zł. Zapłata następuje również w lutym. Przychód z tytułu tych faktur rozliczam następująco: (240/12)*11 = 220 zł, czyli 220 zł rozliczam w 2016 r., a 20 zł rozliczam w 2017 r.

Czy prawidłowo rozliczam przychód?

Odpowiedź:

Przychód z usług innych niż rozliczane okresowo należy ująć w dacie wykonania, zapłaty bądź fakturowania.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Z treści tego przepisu wynika wprost, że moment powstania przychodu należnego został ściśle związany z wystąpieniem najwcześniejszego ze wskazanych zdarzeń: z wykonaniem usługi, wystawieniem faktury albo uregulowaniem należności.W opisanym przykładzie wykonanie usługi utrzymania domeny następuje w styczniu 2017 r. Niemniej jednak w lutym 2016 r. nastąpi i zapłata, i wystawienie faktury. Przychód zatem powinien zostać ujęty w lutym 2016 r., bez rozbijania na późniejsze etapy wykonywania tej usługi.Jedynie w przypadku (art. 12 ust. 3c u.p.d.o.p.), gdyby strony ustaliły, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. W tym przypadku usługa co prawda obejmuje pewien okres czasu, jest jednak rozliczana jednorazowo – w lutym 2016 r.

Nie jest zatem prawidłowe rozliczanie przychodów przez rozbicie ich na poszczególne lata. Ustawa podatkowa nie przewiduje w ogóle takiego sposobu ujmowania przychodów. Dodatkowo wskazanie w umowie, iż zawarta jest na czas nieokreślony uniemożliwia rozliczanie przychodów  w okresach rozliczeniowych. Świadczona usługa co prawda wykonywana jest w pewnych okresach, nie jest jednak w nich rozliczana. Przychód ten powinien być więc ujęty w najwcześniejszej z dat:  wykonania, zapłaty bądź fakturowania.

Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Ministra Finansów z 28 kwietnia 2014 r., IBPBI/1/415-113/14/BK.

Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego

Odpowiedzi udzielono 5.02.2016 r.