Odpowiedź:
Kosztem jest wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustalona na podstawie ksiąg lub ewidencji na dzień objęcia udziałów, ale nie wyższa niż wartość udziałów z dnia ich objęcia (wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, za które zostały objęte udziały).
Uzasadnienie:
Odpłatne zbycie przez osoby fizyczne m.in. udziałów w spółkach mających osobowość prawną, powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032) – dalej u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Przy ustalaniu wartości tego przychodu stosuje się odpowiednio art. 19 u.p.d.o.f.. Oznacza to, że przychodem tym jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o ewentualne koszty sprzedaży. Przy czym, jeżeli cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej (w tym przypadku udziałów), to organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej może określić przychód w wysokości wartości rynkowej. W razie sporu organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej powinien powołać biegłego do ustalenia wartości udziałów. Jeśli ustalona przez biegłego wartość odbiega co najmniej o 33% od wartości podanej przez sprzedającego, to on ponosi koszty opinii biegłego.
Opodatkowaniu podlega dochód, którym jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodów.
W przypadku, gdy udziały sprzedający objął wcześniej w zamian za wkład niepieniężny (aport), to koszt uzyskania przychodów ustala się na podstawie powołanego art. 22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f..
Z treści pytania wynika, że podatnik objął udziały za wkład niepieniężny stanowiący przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, dlatego też kosztem jest wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustalona na podstawie ksiąg lub ewidencji na dzień objęcia udziałów, ale nie wyższa niż wartość udziałów z dnia ich objęcia (wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, za które zostały objęte udziały).
Przykład:
Podatnik (osoba fizyczna) wnosi swoje przedsiębiorstwo tytułem wkładu do spółki kapitałowej. Wartość księgowa przedsiębiorstwa ustalona na podstawie ksiąg to 3.000.000 zł. Według wyceny rynkowej przedsiębiorstwo to jest warte 4.000.000 zł. W zamian za wniesione przedsiębiorstwo objęto udziały o wartości nominalnej 50.000 zł.
Podatnik sprzedaje swoje udziały w spółce za 5.000.000 zł. Przyjęta dla celów podatkowych wartość składników majątku przedsiębiorstwa będącego przedmiotem wkładu do spółki na dzień objęcia udziałów wynosi 3.000.000 zł, to przy zbyciu tych udziałów za 5.000.000 zł kosztem uzyskania przychodów będzie kwota 3.000.000 zł.
W przypadku osób fizycznych, dochody z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w spółkach z o.o. nie podlegają łączeniu z innymi dochodami. Są one opodatkowane odrębnie według stawki 19% (art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.). Po zakończeniu roku podatkowego podatnik powinien dochody uzyskane w roku podatkowym wykazać w zeznaniu PIT-38. Zeznanie to należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W terminie tym trzeba też wpłacić należny podatek.
Rafał Styczyński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 8.08.2017 r.
Jak ustalić podatek od dochodu wspólnika uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o., objętych w zamian za aport przedsiębiorstwa?
Odpowiedź pochodzi z Vademecum Doradcy PodatkowegoJak ustalić podatek dochodowy od dochodu wspólnika uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o.?Udziały zostały objęte za aport w 2000 r. Aportem było przedsiębiorstwo spółki cywilnej w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego. W skład przedsiębiorstwa wchodziły m.in.: grunty, budynki, maszyny oraz znak firmowy. W spółce z o.o., po zaksięgowaniu tego aportu, powstała nieduża wartość firmy (dodatnia).
