Jak rozliczyć na gruncie VAT duplikaty faktur otrzymane w 2014 r., jeśli dotyczą roku 2013 ?

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z duplikatów faktur, o których mowa, powstało/powstanie, odpowiednio, w marcu, czerwcu oraz lipcu 2014 r. - odpowiada ekspert Vademecum Głównego Księgowego.

Pytanie

Spółka otrzymała w lutym 2014 r. trzy duplikaty faktur prognozowych za energię elektryczną. Pierwotne faktury były wystawione we wrześniu 2013 r. Ich terminy płatności to marzec, czerwiec i lipiec 2014 r.
Czy spółka powinna odliczyć VAT wg przepisów obowiązujących w 2014 r.?
Czy wg przepisów obowiązujących w 2013 r. w dacie ich pierwotnego wystawienia (wg terminu płatności)?

Odpowiedź

Niezależnie od tego jakie przepisy (obowiązujące do końca 2013 r., czy obowiązujące obecnie) zastosować w przedstawionej sytuacji, prawo do odliczenia podatku naliczonego z duplikatów faktur, o których mowa, powstało/powstanie, odpowiednio, w marcu, czerwcu oraz lipcu 2014 r.

Uzasadnienie

Od 1 kwietnia 2014 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania przez podatnika faktury lub dokumentu celnego (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Nie ma zatem obecnie przepisu przewidującego szczególny sposób powstawania prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących dostawy energii elektryczne, tj. powstawanie prawa do odliczenia w okresie rozliczeniowym upływu terminu płatności.

Należy jednocześnie wskazać, że w przypadku wystawienia faktur dokumentujących dostawy energii elektrycznej dokonywanych po 31 grudnia 2013 r., które zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy u sprzedawców powstaje na poprzednio obowiązujących zasadach, czyli w okresie rozliczeniowym upływu terminu płatności (zob. art. 7 ust. 3 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych usług, Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm. w zw. z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.). A zatem – skoro pierwotne faktury zostały w przedstawionej sytuacji wystawione we wrześniu 2013 r. - obowiązek podatkowy z tytułu dostaw energii elektrycznej powstał/powstanie w przedstawionej sytuacji odpowiednio w marcu, czerwcu i lipcu 2014 r.

Powyższe oznacza, że niezależnie od tego jakie przepisy (obowiązujące do końca 2013 r. czy obowiązujące obecnie; według mnie prawidłowe jest zastosowanie przepisów obecnie obowiązujących, skoro na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 r. prawo do odliczenia nie powstało) zastosować w przedstawionej sytuacji, prawo do odliczenia podatku naliczonego z duplikatów faktur, o których mowa, powstało/powstanie, odpowiednio, w marcu, czerwcu oraz lipcu 2014 r.

Pytanie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego