Jak traktować instytucje kościelne w świetle przepisów o podatku akcyzowym przy sprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych?
Nie ma żadnych przepisów szczególnych, które wprowadzałyby jeszcze niższą stawkę akcyzy, bądź zwolnienie podatkowe od akcyzy dla nabywanych towarów.
Nabycie olejów opałowych przez parafię należy potraktować jako nabycie przez osobę prawną. Zastosowanie może mieć tutaj niższa stawka akcyzy (jak przy sprzedaży tych olejów dla wszystkich nabywców na cele opałowe), pod warunkiem odebrania od nabywcy (proboszcza reprezentującego parafię) stosownego oświadczenia.
Regulacje prawne dotyczące podatku akcyzowego zawarte są w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.) - dalej u.p.a.
Olej napędowy oraz opałowy przeznaczone do celów grzewczych są objęte obniżoną stawką akcyzy pod pewnymi warunkami.
Zgodnie z przepisami art. 89 ust. 1 pkt 9 i 10 u.p.a. stawki akcyzy wynoszą dla:
- olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów;
- olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów,
b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 60,00 zł/1.000 kilogramów;
Są to stawki znacznie niższe niż w przypadku olejów napędowych (nie używanych na żadne specjalne cele), dla których stawka akcyzy wynosi 1.048,00 zł/1.000 litrów (art. 89 ust. 1 pkt 6 u.p.a.).
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1989 r. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.) - dalej u.s.p.k.k., parafie są osobami prawnymi. Organem tych osób prawnych są proboszczowie (administratorzy parafii).
Nabycie zatem olejów opałowych do celów grzewczych kościoła, czy też plebanii należy potraktować jako nabycie przez osobę prawną (parafię).
Nie ma w przepisach u.s.p.k.k. żadnych przepisów szczególnych, które wprowadzałyby jeszcze niższą stawkę akcyzy, bądź zwolnienie podatkowe od akcyzy dla nabywanych towarów.
Zgodnie z przepisem art. 89 ust. 5 u.p.a. sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - w tym m.in. olejów na cele opałowe - jest obowiązany w przypadku sprzedaży osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania obniżonych stawek akcyzy.
Oświadczenie powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać:
1) dane dotyczące nabywcy;
2) określenie ilości i rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów;
3) wskazanie rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia;
4) datę i miejsce złożenia oświadczenia;
5) czytelny podpis składającego oświadczenie.
Oświadczenie, jeżeli jest czytelnie podpisane, może być również złożone na wystawianej fakturze, ze wskazaniem rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia.
Nie ma żadnych przepisów szczególnych, które wprowadzałyby jeszcze niższą stawkę akcyzy, bądź zwolnienie podatkowe od akcyzy dla nabywanych towarów.
Nabycie olejów opałowych przez parafię należy potraktować jako nabycie przez osobę prawną. Zastosowanie może mieć tutaj niższa stawka akcyzy (jak przy sprzedaży tych olejów dla wszystkich nabywców na cele opałowe), pod warunkiem odebrania od nabywcy (proboszcza reprezentującego parafię) stosownego oświadczenia.
Regulacje prawne dotyczące podatku akcyzowego zawarte są w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.) - dalej u.p.a.
Olej napędowy oraz opałowy przeznaczone do celów grzewczych są objęte obniżoną stawką akcyzy pod pewnymi warunkami.
Zgodnie z przepisami art. 89 ust. 1 pkt 9 i 10 u.p.a. stawki akcyzy wynoszą dla:
- olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów;
- olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów,
b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 60,00 zł/1.000 kilogramów;
Są to stawki znacznie niższe niż w przypadku olejów napędowych (nie używanych na żadne specjalne cele), dla których stawka akcyzy wynosi 1.048,00 zł/1.000 litrów (art. 89 ust. 1 pkt 6 u.p.a.).
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1989 r. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.) - dalej u.s.p.k.k., parafie są osobami prawnymi. Organem tych osób prawnych są proboszczowie (administratorzy parafii).
Nabycie zatem olejów opałowych do celów grzewczych kościoła, czy też plebanii należy potraktować jako nabycie przez osobę prawną (parafię).
Nie ma w przepisach u.s.p.k.k. żadnych przepisów szczególnych, które wprowadzałyby jeszcze niższą stawkę akcyzy, bądź zwolnienie podatkowe od akcyzy dla nabywanych towarów.
Zgodnie z przepisem art. 89 ust. 5 u.p.a. sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - w tym m.in. olejów na cele opałowe - jest obowiązany w przypadku sprzedaży osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania obniżonych stawek akcyzy.
Oświadczenie powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać:
1) dane dotyczące nabywcy;
2) określenie ilości i rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów;
3) wskazanie rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia;
4) datę i miejsce złożenia oświadczenia;
5) czytelny podpis składającego oświadczenie.
Oświadczenie, jeżeli jest czytelnie podpisane, może być również złożone na wystawianej fakturze, ze wskazaniem rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia.