Czyim kosztem uzyskania przychodów będzie składka na Fundusz Pracy pracodawcy, zapłacona przez spółkę przekształconą, ale dotycząca okresu przed przekształceniem?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoZ dniem 1 lipca 2015 r. osoba fizyczna dokonała przekształcenia prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Składka na Fundusz Pracy pracodawcy w wysokości 58,10 zł, należna za czerwiec, została uregulowana w ustawowo określonym terminie tj. do 15 dnia następnego miesiąca. Czyim kosztem uzyskania przychodów będzie składka na Fundusz Pracy pracodawcy, zapłacona przez spółkę przekształconą do dnia 15 lipca 2015 r., ale dotycząca okresu przed przekształceniem?

Odpowiedź:
Uważam, że składka na Fundusz Pracy, o której mowa, jest kosztem uzyskania przychodów osoby fizycznej.

Uzasadnienie:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Ze słowników języka polskiego wynika przy tym, że „ponieść” oznacza „być obarczonym, obciążonym". Powoduje to, że kosztami poniesionymi przez podatników są nie tyle ich wydatki (koszty zapłacone), co koszty, którymi zostali obciążeni.
Obowiązek zapłaty składki na Fundusz Pracy, o której mowa, obciąża osobę fizyczna oraz dotyczy okresu przed przekształceniem się tej osoby jako przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Powoduje to według mnie, że pomimo, iż składka ta została zapłacona po przekształceniu przez spółkę powstałą na skutek przekształcenia jest ona kosztem uzyskania przychodów osoby fizycznej.

Tomasz Krywan

Odpowiedzi udzielono 1.12.2015 r.