Świadczę usługi stolarskie opodatkowane ryczałtem. Zamierzam wykonywać usług na terenie Niemiec.
Czy nadal będę mógł korzystać z tej formy opodatkowania?
Wykonywanie usług poza granicami kraju nie ma wpływu na możliwość korzystania z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Trzeba tylko pamiętać, że wykonywanie działalności gospodarczej za granicą poprzez położony tam zakład spowoduje, że dochody przypisane temu zakładowi trzeba będzie opodatkować w kraju jego położenia.
Zgodnie z przepisami art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym nie podlegają wymienione tam grupy podatników. Wśród nich nie ma osób wykonujących działalność gospodarczą za granicą.
Jak stwierdził jeden z organów podatkowych: "(...) fakt, realizacji usług budowlanych za granicą, poprzez biuro, znajdujące się na terenie Polski, a zatem bez posiadania zakładu na terenie innego kraju, pozostaje bez wpływu na możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz na wysokość stawki tego podatku." (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 maja 2010 r., IBPBI/1/415-149/10/WRz).
A zatem, miejsce opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej za granicą będzie uzależnione od tego, czy działalność ta jest prowadzona poprzez położony za granicą zakład. Jeśli tak, wówczas dochody przypisane temu zakładowi podlegają opodatkowaniu w kraju jego położenia.
Jak wynika z art. 5a pkt 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., przez pojęcie zagraniczny zakład należy rozumieć:
1) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
2) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,
3) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest RP, stanowi inaczej.
Z polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika, że zakład to stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, tj. w szczególności:
1) miejsce zarządu,
2) filię,
3) biuro,
4) fabrykę,
5) warsztat i
6) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.
Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
Czy nadal będę mógł korzystać z tej formy opodatkowania?
Wykonywanie usług poza granicami kraju nie ma wpływu na możliwość korzystania z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Trzeba tylko pamiętać, że wykonywanie działalności gospodarczej za granicą poprzez położony tam zakład spowoduje, że dochody przypisane temu zakładowi trzeba będzie opodatkować w kraju jego położenia.
Zgodnie z przepisami art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym nie podlegają wymienione tam grupy podatników. Wśród nich nie ma osób wykonujących działalność gospodarczą za granicą.
Jak stwierdził jeden z organów podatkowych: "(...) fakt, realizacji usług budowlanych za granicą, poprzez biuro, znajdujące się na terenie Polski, a zatem bez posiadania zakładu na terenie innego kraju, pozostaje bez wpływu na możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz na wysokość stawki tego podatku." (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 maja 2010 r., IBPBI/1/415-149/10/WRz).
A zatem, miejsce opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej za granicą będzie uzależnione od tego, czy działalność ta jest prowadzona poprzez położony za granicą zakład. Jeśli tak, wówczas dochody przypisane temu zakładowi podlegają opodatkowaniu w kraju jego położenia.
Jak wynika z art. 5a pkt 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., przez pojęcie zagraniczny zakład należy rozumieć:
1) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
2) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,
3) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest RP, stanowi inaczej.
Z polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika, że zakład to stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, tj. w szczególności:
1) miejsce zarządu,
2) filię,
3) biuro,
4) fabrykę,
5) warsztat i
6) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.
Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.