Spółka zorganizowała imprezę integracyjną dla pracowników. Poniesione koszty to faktura za: obsługę kompleksową imprezy, obsługę techniczną imprezy, wynajęcie placu do koszykówki, kręgielni, zakup akcesoriów do konkursów, nagrody dla pracowników, którzy wygrali konkursy: puchar dla drużyn, odtwarzacze MP3 w cenie 44,00 zł, dyplomy.
Czy poniesione koszty są kosztami uzyskania przychodów?
Czy można odliczyć VAT? Czy nagrody należy pracownikom opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych i naliczyć składki ubezpieczeniowe?
Wszystkie wymienione w treści pytania koszty zorganizowania imprezy integracyjnej dla pracowników mogą być ujęte w kosztach uzyskania przychodów; od otrzymanych faktur (z wyjątkiem ewentualnych usług gastronomicznych i noclegowych) można odliczyć VAT.
Wartość nagród, które można przypisać poszczególnym pracownikom, należy dodać do ich przychodów i od łącznej kwoty naliczyć podatek i składki ZUS.
Po latach dyskusji na temat ujmowania w kosztach wydatków na imprezy integracyjne dla pracowników organy podatkowe od pewnego czasu prezentują dość jednolite stanowisko: zgadzają się na ujmowanie w kosztach podatkowych tych wydatków, które dotyczą imprez dla pracowników (z wyłączeniem kosztu udziału osób trzecich). Na przykład w piśmie PD.423-34/07 z 6 lipca 2007 r., www.mf.gov.pl., Lubelski Urząd Skarbowy wyjaśnił:
"Organizacja imprezy okolicznościowo-integracyjnej dla pracowników i byłych pracowników stanowi ważne narzędzie w budowaniu dobrych relacji interpersonalnych w miejscu wykonywania pracy.
Dobrze zintegrowani i zmotywowani pracownicy osiągają lepsze wyniki w pracy, przez co przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki. Nie bez znaczenie pozostaje również w procesie motywowania pracowników fakt, iż Spółka z należytym szacunkiem traktuje osoby, które świadczyły pracę na rzecz Spółki w minionych latach. Wydatki poniesione przez Spółkę na organizację przedmiotowej imprezy pochodzące ze środków obrotowych Spółki należy traktować całościowo, tj. na koszty przedmiotowej imprezy okolicznościowo - integracyjnej składać się będą zarówno koszty wynajmu sali, oprawy artystycznej, koszty dojazdu jak również koszty zakupu nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników lub byłych pracowników Spółki. Z uwagi na powyższe argumenty, wydatki poniesione ze środków obrotowych Spółki na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej, na zakup nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników, stanowić będą koszty uzyskania przychodów."
Zgoda na ujmowanie powyższych wydatków w kosztach uzyskania przychodów oznacza także, iż podatnik wykonujący działalność opodatkowaną VAT może odliczyć VAT naliczony z faktur zakupu związanych z organizacją imprezy integracyjnej. Wyjątek stanowią - zgodnie z ogólnymi zasadami odliczania VAT - zakupy usług gastronomicznych i noclegowych, do których - zgodnie z art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W przypadku imprez integracyjnych większość wydatków pracodawcy nie będzie mogła być przypisana pracownikom w sposób jednoznaczny: nie można na przykład ustalić, kto z pracowników uzyska przychód z wynajmu autokaru, gdy pracownicy mogą wybrać dojazd na miejsce własnym transportem; nie można ustalić, jaka część kosztów imprezy przypada na pracownika, gdy udział w imprezie jest dobrowolny. Jednak w przypadku nagród w konkursach można ustalić, który z pracowników był zwycięzcą, a zatem można ustalić jego przychód. W piśmie ILPB1/415-450/08-4/AMN z 23 września 2008 r., www.mf.gov.pl., Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu napisał:
"Do nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych na rzecz pracownika związanych ze stosunkiem pracy zalicza się wartość świadczeń udostępnionych pracownikowi w trakcie imprez integracyjnych czy okolicznościowych. Wartość tych świadczeń stanowi dla pracowników przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ przychód ten nie mieści się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega on opodatkowaniu.
Wartość świadczeń opłaconych za pracownika, Wnioskodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
Bezpieczniejszym będzie zatem doliczenie wartości nagród do przychodów pracowników i opodatkowanie oraz "ozusowanie" łącznej wartości. Co do zasady bowiem podstawą naliczenia składek ZUS jest przychód podatkowy.
Czy poniesione koszty są kosztami uzyskania przychodów?
Czy można odliczyć VAT? Czy nagrody należy pracownikom opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych i naliczyć składki ubezpieczeniowe?
Wszystkie wymienione w treści pytania koszty zorganizowania imprezy integracyjnej dla pracowników mogą być ujęte w kosztach uzyskania przychodów; od otrzymanych faktur (z wyjątkiem ewentualnych usług gastronomicznych i noclegowych) można odliczyć VAT.
Wartość nagród, które można przypisać poszczególnym pracownikom, należy dodać do ich przychodów i od łącznej kwoty naliczyć podatek i składki ZUS.
Po latach dyskusji na temat ujmowania w kosztach wydatków na imprezy integracyjne dla pracowników organy podatkowe od pewnego czasu prezentują dość jednolite stanowisko: zgadzają się na ujmowanie w kosztach podatkowych tych wydatków, które dotyczą imprez dla pracowników (z wyłączeniem kosztu udziału osób trzecich). Na przykład w piśmie PD.423-34/07 z 6 lipca 2007 r., www.mf.gov.pl., Lubelski Urząd Skarbowy wyjaśnił:
"Organizacja imprezy okolicznościowo-integracyjnej dla pracowników i byłych pracowników stanowi ważne narzędzie w budowaniu dobrych relacji interpersonalnych w miejscu wykonywania pracy.
Dobrze zintegrowani i zmotywowani pracownicy osiągają lepsze wyniki w pracy, przez co przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki. Nie bez znaczenie pozostaje również w procesie motywowania pracowników fakt, iż Spółka z należytym szacunkiem traktuje osoby, które świadczyły pracę na rzecz Spółki w minionych latach. Wydatki poniesione przez Spółkę na organizację przedmiotowej imprezy pochodzące ze środków obrotowych Spółki należy traktować całościowo, tj. na koszty przedmiotowej imprezy okolicznościowo - integracyjnej składać się będą zarówno koszty wynajmu sali, oprawy artystycznej, koszty dojazdu jak również koszty zakupu nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników lub byłych pracowników Spółki. Z uwagi na powyższe argumenty, wydatki poniesione ze środków obrotowych Spółki na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej, na zakup nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników, stanowić będą koszty uzyskania przychodów."
Zgoda na ujmowanie powyższych wydatków w kosztach uzyskania przychodów oznacza także, iż podatnik wykonujący działalność opodatkowaną VAT może odliczyć VAT naliczony z faktur zakupu związanych z organizacją imprezy integracyjnej. Wyjątek stanowią - zgodnie z ogólnymi zasadami odliczania VAT - zakupy usług gastronomicznych i noclegowych, do których - zgodnie z art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W przypadku imprez integracyjnych większość wydatków pracodawcy nie będzie mogła być przypisana pracownikom w sposób jednoznaczny: nie można na przykład ustalić, kto z pracowników uzyska przychód z wynajmu autokaru, gdy pracownicy mogą wybrać dojazd na miejsce własnym transportem; nie można ustalić, jaka część kosztów imprezy przypada na pracownika, gdy udział w imprezie jest dobrowolny. Jednak w przypadku nagród w konkursach można ustalić, który z pracowników był zwycięzcą, a zatem można ustalić jego przychód. W piśmie ILPB1/415-450/08-4/AMN z 23 września 2008 r., www.mf.gov.pl., Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu napisał:
"Do nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych na rzecz pracownika związanych ze stosunkiem pracy zalicza się wartość świadczeń udostępnionych pracownikowi w trakcie imprez integracyjnych czy okolicznościowych. Wartość tych świadczeń stanowi dla pracowników przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ przychód ten nie mieści się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega on opodatkowaniu.
Wartość świadczeń opłaconych za pracownika, Wnioskodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
Bezpieczniejszym będzie zatem doliczenie wartości nagród do przychodów pracowników i opodatkowanie oraz "ozusowanie" łącznej wartości. Co do zasady bowiem podstawą naliczenia składek ZUS jest przychód podatkowy.