Czy podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowizję płaconą na serwis PayPal, w sytuacji gdy firma ta nie wystawia żadnego dokumentu poniesienia tego wydatku?
Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk.
Aby wydatki ponoszone przez podatników mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów muszą być one należycie udokumentowane. Zasady dokumentowania wydatków przez podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów (zakładam, że o taką sytuację chodzi w pytaniu) określają przepisy § 12-§ 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) - dalej r.p.k.p.r.
Z przepisów tych wynika, że podstawą zapisów w księdze są przede wszystkim faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach (zob. § 12 ust. 3 pkt 1 r.p.k.p.r.). Ponadto, w myśl § 12 ust. 3 pkt 2 r.p.k.p.r., podstawą zapisów w księdze są również inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
W świetle przytoczonych przepisów sporna jest kwestia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów prowizji PayPal'a na podstawie wyciągów PayPal'a (zakładam, że pytanie dotyczy wyciągów PayPal'a; z pewnością nie jest możliwe zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowizji, o których mowa, na podstawie "zwykłych" wyciągów bankowych). Można się spotkać ze stanowiskiem, że wyciągi takie stanowią w świetle przepisów Luksemburga (państwa siedziby PayPal'a) faktury, a w konsekwencji stanowią dowody księgowe wymienione w § 12 ust. 3 pkt 1 r.p.k.p.r.
Niestety, nie są mi znane luksemburskie przepisy VAT, a w konsekwencji nie jestem w stanie potwierdzić lub zaprzeczyć tej informacji. Pozostaje mi wskazać, że przyjęcie takiego stanowiska powoduje, iż wyciągu PayPal'a stanowią – jako dokumenty uważane za faktury - podstawę do zaliczenia wydatków na prowizje do kosztów uzyskania przychodów (nie ulega przy tym wątpliwości, że przyjęcie takiego stanowiska obarczone jest dość dużym ryzykiem). Przyjęcie stanowiska przeciwnego prowadzi do wniosku, że wyciągu takie nie stanowią podstawy do zaliczenia wydatków na prowizje Paypal'a do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie zawierają podpisów osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych.
Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk.
Aby wydatki ponoszone przez podatników mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów muszą być one należycie udokumentowane. Zasady dokumentowania wydatków przez podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów (zakładam, że o taką sytuację chodzi w pytaniu) określają przepisy § 12-§ 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) - dalej r.p.k.p.r.
Z przepisów tych wynika, że podstawą zapisów w księdze są przede wszystkim faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach (zob. § 12 ust. 3 pkt 1 r.p.k.p.r.). Ponadto, w myśl § 12 ust. 3 pkt 2 r.p.k.p.r., podstawą zapisów w księdze są również inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
W świetle przytoczonych przepisów sporna jest kwestia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów prowizji PayPal'a na podstawie wyciągów PayPal'a (zakładam, że pytanie dotyczy wyciągów PayPal'a; z pewnością nie jest możliwe zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowizji, o których mowa, na podstawie "zwykłych" wyciągów bankowych). Można się spotkać ze stanowiskiem, że wyciągi takie stanowią w świetle przepisów Luksemburga (państwa siedziby PayPal'a) faktury, a w konsekwencji stanowią dowody księgowe wymienione w § 12 ust. 3 pkt 1 r.p.k.p.r.
Niestety, nie są mi znane luksemburskie przepisy VAT, a w konsekwencji nie jestem w stanie potwierdzić lub zaprzeczyć tej informacji. Pozostaje mi wskazać, że przyjęcie takiego stanowiska powoduje, iż wyciągu PayPal'a stanowią – jako dokumenty uważane za faktury - podstawę do zaliczenia wydatków na prowizje do kosztów uzyskania przychodów (nie ulega przy tym wątpliwości, że przyjęcie takiego stanowiska obarczone jest dość dużym ryzykiem). Przyjęcie stanowiska przeciwnego prowadzi do wniosku, że wyciągu takie nie stanowią podstawy do zaliczenia wydatków na prowizje Paypal'a do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie zawierają podpisów osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych.