Czy płatności dokonywane przy użyciu karty płatniczej należy uznać za gotówkowe czy dokonane za pośrednictwem rachunku bankowego?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoPrzy wystąpieniu o zwrot nadwyżki VAT w terminie 25 dni suma płatności dokonanych w formie gotówkowej nie może przekroczyć 15.000 zł. W czasie czynności sprawdzających urząd skarbowy do płatności gotówkowych zalicza także płatności kartą płatniczą twierdząc, że nie są one zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika, a przecież transakcje te w efekcie obciążają rachunek bankowy podatnika. Czy urząd postępuje prawidłowo?

Odpowiedź

Odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy płatności kartą płatniczą, o której mowa, obciążają rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym. Jeżeli nie, nie ulega wątpliwości, że stanowisko urzędu skarbowego jest prawidłowe. Jeżeli tak, stanowisko urzędu skarbowego jest według mnie błędne.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 87 ust. 6 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy mogą wnioskować o zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni (zamiast standardowych 60 dni). Od 1.01.2017 r. jest to możliwe, jeżeli spełnionych jest łącznie pięć warunków, w tym kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowe (z wyłączeniem kwoty podatku naliczonego lub różnicy podatku nierozliczonej w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazanej w deklaracji) wynikają wyłącznie z określonych przepisami faktur, dokumentów i czynności, tj.:
1.    faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym,
2.    faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15.000 zł,
3.    dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 u.p.t.u., i zostały przez podatnika zapłacone,
4.    importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a u.p.t.u., wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Mając na uwadze powyższe zauważyć, że nie jest precyzyjne stwierdzenie, iż warunkiem skrócenia zwrotu do 25 dni jest, aby suma płatności dokonanych w formie gotówkowej nie przekraczała 15.000 zł. Warunkiem jest, aby limitu tego nie przekroczyła kwota należności wynikających z faktury innych niż faktury dokumentujące kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym. A zatem do limitu w wysokości 15.000 zł wliczać należy nie tylko faktury opłacane gotówką, ale również, przykładowo, faktury rozliczane w drodze potrącenia czy zapłacone za pośrednictwem innego rachunku bankowego niż rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym (w tym również kartą do takiego rachunku).

Tym niemniej – skoro w art. 87 ust. 6 pkt 1 lit. a u.p.t.u. nie ma mowy o zapłacie przelewem - fakturami dokumentującymi kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, mogą być według mnie również faktury opłacane kartą płatniczą. Dotyczy to sytuacji, w których płatności kartą płatniczą obciążają powyższy rachunek bankowy lub rachunek w SKOK.

A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy płatności kartą płatniczą, o której mowa, obciążają rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w SKOK, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym. Jeżeli nie, nie ulega wątpliwości, że stanowisko urzędu skarbowego jest prawidłowe. Jeżeli tak, stanowisko urzędu skarbowego jest według mnie błędne.

Niestety, w omawianej kwestii brak jest jeszcze orzeczeń sądów administracyjnych. W konsekwencji nie istnieje możliwość wskazania, jakie stanowisko w omawianej kwestii reprezentują sądy administracyjne.

Tomasz Krywan

Więcej informacji i narzędzi znajdziesz w programie Vademecum Doradcy Podatkowego Bądź na bieżąco ze zmianami prawnymi i korzystaj z aktualnych materiałów