Małżonkowie nie posiadający rozdzielności majątkowej wynajmują nieruchomości. Żona wynajmuje nieruchomość będącą jej majątkiem odrębnym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pozostałe nieruchomości będące majątkiem dorobkowym wynajmuje mąż nie prowadzący działalności gospodarczej i opłaca z tego tytułu ryczałt w wysokości 8,5%.
Czy istnieją przepisy zakazujące takiego postępowania (działania)?
Przepisy takiego postępowania nie zakazują. Należy tu jedynie pamiętać o konieczności złożenia w urzędzie skarbowym oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków.
Usługi najmu, wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, generują przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., tj. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1 u.p.d.o.f., małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zasada ta znajduje w pełni zastosowanie. Zatem przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, również w sytuacji gdy w ramach tej działalności wykonywane są usługi najmu, powinny być rozliczone przez małżonka prowadzącego tę działalność. Tak też się w przedmiotowym przypadku dzieje, a zatem sposób rozliczeń małżonki należy uznać w analizowanym zakresie za właściwy.
Nieco inaczej sytuacja przedstawia się, jeżeli chodzi o przychody z najmu, uzyskiwane poza działalnością gospodarczą – tj. w ramach tzw. najmu prywatnego. Otóż bowiem w myśl art. 8 ust. 1 i ust. 3 u.p.d.o.f., przychody ze wspólnej własności małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, rozlicza się po 50% na imię każdego z małżonków. Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek. W przypadku podatników rozliczających przychody z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wyjątek ten określają przepisy art. 12 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. W oparciu o przedmiotowe przepisy, podatnicy (małżonkowie) mają możliwość złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich. Oświadczenie to składa się najpóźniej do 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego, w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 7 u.z.p.d.).
Czy istnieją przepisy zakazujące takiego postępowania (działania)?
Przepisy takiego postępowania nie zakazują. Należy tu jedynie pamiętać o konieczności złożenia w urzędzie skarbowym oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków.
Usługi najmu, wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, generują przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., tj. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1 u.p.d.o.f., małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zasada ta znajduje w pełni zastosowanie. Zatem przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, również w sytuacji gdy w ramach tej działalności wykonywane są usługi najmu, powinny być rozliczone przez małżonka prowadzącego tę działalność. Tak też się w przedmiotowym przypadku dzieje, a zatem sposób rozliczeń małżonki należy uznać w analizowanym zakresie za właściwy.
Nieco inaczej sytuacja przedstawia się, jeżeli chodzi o przychody z najmu, uzyskiwane poza działalnością gospodarczą – tj. w ramach tzw. najmu prywatnego. Otóż bowiem w myśl art. 8 ust. 1 i ust. 3 u.p.d.o.f., przychody ze wspólnej własności małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, rozlicza się po 50% na imię każdego z małżonków. Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek. W przypadku podatników rozliczających przychody z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wyjątek ten określają przepisy art. 12 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. W oparciu o przedmiotowe przepisy, podatnicy (małżonkowie) mają możliwość złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich. Oświadczenie to składa się najpóźniej do 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego, w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 7 u.z.p.d.).