W których pozycjach deklaracji VAT należy wykazać fakturę zaliczkową?

W grudniu ubiegłego roku dokonaliśmy przedpłaty (zaliczki) na zakup środka trwałego. W miesiącu tym otrzymaliśmy także fakturę zaliczkową dokumentującą ten fakt. Wartość netto oraz VAT wykazaliśmy w deklaracji VAT-7 za grudzień w pozycji "Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych".

Pytanie:
Czy postąpiliśmy poprawnie?
W późniejszym czasie podjęliśmy decyzję, że ten środek trwały będzie finansowany za pomocą leasingu operacyjnego. Leasingodawca wpłacił na rzecz dostawcy środka trwałego różnicę pomiędzy wartością środka trwałego a wartością zaliczki, a na podstawie porozumienia nasza przedpłata będzie kompensowana z najbliższymi ratami leasingowymi. W kwietniu b.r. otrzymaliśmy także fakturę korygującą od dostawcy środka trwałego na wartość zaliczki. Księgowo po korekcie wygląda to teraz tak, że dostawca sprzedał środek trwały leasingodawcy.
Jeśli chodzi o przepływy środków pieniężnych, to dostawca otrzymał całość środków (w części od nas, w części od leasingodawcy), a my (leasingobiorca) mamy obecnie nadpłatę w stosunku do leasingodawcy - będzie ona kompensowana na bieżąco z kolejnymi fakturami za leasing.
Jak w deklaracji VAT-7 za kwiecień wykazać fakt otrzymania faktury korygującej od dostawcy środka trwałego?
W której pozycji?
Czy musimy korygować deklarację grudniową?

Odpowiedź:
Państwa postępowanie dotyczące sposobu zaksięgowania faktury zaliczkowej było prawidłowe. Obecnie, z chwilą otrzymania faktury korygującej należy ująć otrzymaną korektę dokumentującą zwrot zaliczki ze znakiem minus w rejestrach a następnie w deklaracji podatkowej. W deklaracji VAT-7 w pozycjach: - 39 - wykazuje się wartość netto nabytych przez podatnika towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy, - 40 - wykazuje się kwotę podatku naliczonego od nabytych przez podatnika towarów i usług wymienionych w poz. 39. We wskazanych pozycjach należy wykazać odpowiednio kwotę netto oraz kwotę podatku naliczonego wynikające z otrzymanej faktury zaliczkowej. Powyższe potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24 marca 2011 r., IPPP2-443-50/11-2/AK. Stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji była następujący: firma dokonała odliczeń podatku naliczonego z faktur zaliczkowych. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., zaliczki były wpłacane na zakup maszyny do produkcji wymienników ciepła. W deklaracji VAT-7 wartość netto jak i podatek naliczony były wykazywane w poz. "nabycie towarów i usług pozostałych", gdyż zaliczka nie stanowi środka trwałego. Po dokonaniu całkowitej zapłaty podatnik otrzymał maszynę z fakturą zakupu tej maszyny. Maszynę wprowadził do ewidencji środków trwałych. W deklaracji VAT-7 za ten miesiąc wartość faktury końcowej i podatku naliczonego ujął odpowiednio w pozycjach "nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych". Podatnik wystąpił z pytaniem czy słusznie faktury zaliczkowe na zakup środka trwałego były wykazywane jako "nabycie towarów i usług pozostałych" Organ podatkowy wyjaśnił, że jeżeli podatnik zapłacił zaliczki na poczet zakupu maszyny, która miała być wykorzystywana przez niego na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i miała stanowić środek trwały, winien wykazywać wartość netto wpłaconych zaliczek w poz. 49 deklaracji VAT-7(11) (nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych) za miesiące, w których otrzymywał faktury VAT zaliczkowe bądź za kolejne dwa okresy rozliczeniowe, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u., natomiast w poz. 50 kwotę podatku naliczonego od wpłaconych zaliczek wymienionych w poz. 49. Prawidłowo zatem, zaksięgowali Państwo otrzymaną fakturę a następnie wykazali ją w deklaracji VAT-7. Po otrzymaniu faktury korygującej do otrzymanej faktury zaliczkowej powinni Państwo ująć ją także w rejestrach VAT zakupu środków trwałych (ewentualnie oddzielnym rejestrze korekt zakupu środków trwałych) a następnie dane przenieść do deklaracji VAT-7. Faktura korygująca powinna być ujętaw rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę Państwo otrzymali. Może się pojawić taka sytuacja, że w pozycjach 39 i 40 w danym okresie rozliczeniowym będą widniały dane ze znakiem "-". Taki sposób wykazania transakcji jest prawidłowy.

[Uwaga - ta odpowiedź jest nieaktualna od 1 X 2020 roku]