Czy w Wojewódzkim Ośrodku Ruchu Drogowego (WORD) trzeba zainstalować kasę fiskalną z tytułu usług wyłączonych z VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ?

WORD wykonując zadania nałożone przepisami ustawowymi, a w szczególności przepisami o ruchu drogowym, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie czynności cywilnoprawnych. Z tych też względów w zakresie czynności polegających na organizowaniu i przeprowadzaniu egzaminów państwowych sprawdzających kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz kierujących pojazdami, szkoleń dla kandydatów na egzaminatorów, kierowców naruszających przepisy ruchu drogowego oraz szkoleń kierowania ruchem drogowym – WORD nie jest uznawany za podatnika od towarów i usług.

W zakresie pozostałych czynności, m.in. w zakresie prowadzenia kursów dokształcających wykonujących transport drogowy oraz z tytułu dodatkowej działalności w postaci prowadzenia Stacji Kontroli Pojazdów oraz Pracowni Psychologicznej jest czynnym podatnikiem VAT, u którego występuje zarówno działalność opodatkowana i zwolniona z VAT.

Czy WORD w stosunku do działalności wyłączonej z opodatkowania VAT powinien zainstalować kasę fiskalną?

Kasa fiskalna jest zainstalowana odnośnie działalności dodatkowej, czyli w Stacji Kontroli Pojazdów.

Czy z tytułu pozostałej działalności zwolnionej przedmiotowo (usługi kształcenia zawodowego) obowiązuje kasa po przekroczeniu obrotu 40.000 zł.?

Odpowiedź

W niniejszym przypadku w stosunku do działalności wyłączonej z opodatkowania VAT, WORD nie ma obowiązku instalowania kasy fiskalnej. To samo dotyczy też działalności, która podlega zwolnieniu przedmiotowemu (usługi kształcenia zawodowego) – w tym przypadku nie ma również obowiązku ewidencjonowania obrotu za pośrednictwem kasy fiskalnej po przekroczeniu obrotu 40.000 zł.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u ., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jak wskazuje się w literaturze ww. przepis art. 111 ust. 1 u.p.t.u . nakłada obowiązek prowadzenia ewidencji na podatników, stąd też wydawać by się mogło, że dotyczy on wszystkich podatników VAT, a więc zarówno podatników VAT czynnych, jak i podatników VAT zwolnionych. Pewne oparcie wniosek ten zyskuje również w brzmieniu art. 111 ust. 5 u.p.t.u ., zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z podatku lub jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo z podatku, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty ulgi na zakup kasy na rachunek bankowy podatnika w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika. Z drugiej strony jednakże art. 111 ust. 1 u.p.t.u . stanowi o ewidencji obrotu i kwot podatku należnego. W przypadku podatników zwolnionych przedmiotowo oraz podmiotowo podatek należny nie występuje. Tak więc uznać należy, iż podmioty będące "podatnikami VAT zwolnionymi" nie będą miały obowiązku prowadzenia ewidencji w formie kas rejestrujących. Kasa rejestrująca jest bowiem urządzeniem ewidencyjnym, a obowiązku prowadzenia ewidencji nie mają podmioty będące "podatnikami VAT zwolnionymi" – tak Komentarz do art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.04.54.535), [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, Lex, 2011, wyd. V, LEX 2011.

Tym bardziej uznać więc należy, iż obowiązku ewidencji przy pomocy kasy rejestrującej nie będą miały również podmioty, które w myśl przepisów ustawy nie są uznawane za podatników - art. 15 ust. 6 u.p.t.u . stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Reasumując, w niniejszym przypadku w stosunku do działalności wyłączonej z opodatkowania VAT, WORD nie ma obowiązku instalowania kasy fiskalnej. To samo dotyczy też innej działalności zwolnionej przedmiotowo (usługi kształcenia zawodowego) – w tym przypadku nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu za pośrednictwem kasy fiskalnej również po przekroczeniu obrotu 40.000 zł.

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego Administracja

Przydatne materiały:
 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)