Przychód u małych podatników powstaje w momencie wydania rzeczy

Kiedy mały podatnik rozliczający się metodą kasową ma wykazać przychód, w miesiącu wystawienia faktury, czy w dacie otrzymania należności za fakturę?

Odpowiedź: przychód u małych podatników rozliczających VAT metodą kasową powstaje najczęściej w momencie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. Data wystawienia faktury lub otrzymanie należności może mieć znaczenie tylko, jeżeli ma miejsce wcześniej (tj. przed dniem wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi). 

Uzasadnienie: o tym w jakich miesiącach należy rozpoznawać (w tym wykazywać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów) przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej decyduje brzmienie przepisów art. 14 ust. 1c-1i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. Przepisy te nie uwzględniają faktu możliwości rozliczania podatku VAT przez małych podatników metodą kasową, tj. nie przewidują szczególnych regulacji dotyczących takich podatników.

A zatem również takich podatników dotyczy zasada, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f.), jak również przepis, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (zob. art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f.).

Najczęściej zatem przychody u małych podatników rozliczających VAT metodą kasową powstają w momencie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. Data wystawienia faktury może być w przypadku takich podatników datą powstania przychodu tylko, jeżeli faktura zostanie wystawiona wcześniej (tj. przed dniem wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi). Także otrzymanie należności może stanowić w przypadku takich podatników datę powstania przychodu, jeżeli należność zostanie otrzymana przed dniem wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi (z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f., który stanowi, że do przychodów nie zalicza się, między innymi, pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych).