Przedsiębiorca może rozliczyć składki ZUS zapłacone po przekształceniu działalności

Czy w zeznaniu rocznym można rozliczyć składki ZUS zapłacone po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.?

Odpowiedź: możliwe jest rozliczenie składek na ubezpieczenia opłacanych po przekształceniu działalności w jednoosobową spółkę z o.o.

Uzasadnienie: udzielając odpowiedzi na pytanie czytelnika należy wskazać, że na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wyznaczając podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym dokonuje się odliczenia od dochodu składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6 u.p.d.o.f., tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:

1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

W obu przypadkach prawodawca posłużył się w lit. a określeniami składek opłacanych "bezpośrednio przez podatnika".

Uważam jednak, że pomimo takiego sformułowania nie wyłącza to możliwości stosowania takich regulacji w przypadku gdy fizyczna zapłata składek dokonywane jest z rachunku innego niż samego podatnika. Chodzi bowiem tutaj o rozróżnienie sytuacji, w której obowiązek zapłaty składek spoczywa na samym podatniku od przypadków, w których występuje formalny płatnik przewidziany w odrębnych regulacjach.

Skoro wspólnik jednoosobowej spółki z o.o uznawany jest na płaszczyźnie ubezpieczeń za osobę wykonującą działalność gospodarczą to bez względu na to kto faktycznie płaci składki zastosowanie mają regulacje art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a oraz art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.

 

Więcej odpowiedzi na pytania z zakresu działalności gospodarczej i podatków znajdziesz w Kompasie Księgowo Kadrowym