Nieodliczony VAT nie stanowi dla podatnika przychodu

Prowadzę PKPiR, jestem czynnym podatnikiem VAT, otrzymałem z urzędu pracy dotacje na nowe stanowisko pracy. Kwota dotacji wynosiła 20.000 zł, za kwotę 12.000 zł kupiłem środek trwały, którego amortyzacja nie będzie kosztem uzyskania przychodu. Pozostałą kwotę wydatkowałem na narzędzia, wkrętarka 3000 zł brutto, szlifierka 1600 zł i pozostały sprzęt którego wartość (pojedynczego urządzenia) nie przekroczyła 800 zł. Od wartości zakupionego sprzętu nie odliczyłem VAT, ponieważ w przypadku odliczenia podatku zobowiązany byłbym do zwrotu dotacji w wysokości odliczonego podatku do urzędu pracy.Czy nieodliczony VAT będzie przychodem w PIT?

Odpowiedź: nie, nieodliczony VAT nie stanowi dla Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

 

Uzasadnienie: prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim nabywane przez podatników towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Prawo do odliczenia przysługuje również wówczas, gdy zakupy towarów i usług (w tym środków trwałych) służących wykonywaniu czynności opodatkowanych sfinansowane zostały otrzymanymi przez podatnika dotacjami (subwencjami, etc.) czy też zostały podatnikom zrefundowane. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadkach takich przysługuje na zasadach ogólnych, co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 grudnia 2011 r., IPPP3/443-1173/11-2/JF czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 września 2013 r., ITPP2/443-602/13/AD).

Należy jednak zauważyć, że dość często przepisy umów o dotacje przewidują, iż w razie odliczenia lub zwrotu VAT od wydatków sfinansowanych dotacją konieczny jest zwrot przypadającej na odliczony lub zwrócony VAT (jest to często obligatoryjny zapis w tego typu umowach – zob. § 8 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 kwietnia 2012 r. w sprawie dokonywania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania środków na podjęcie działalności gospodarczej – tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 1041). W przypadkach takich wchodzi w grę dobrowolna rezygnacja z odliczenia lub zwrotu VAT, a w konsekwencji niewykazywanie zakupów w ewidencji VAT ani w deklaracji VAT.

Nie towarzyszy temu obowiązek wykazywania nieodliczonych kwot VAT jako przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jest tak, gdyż nieodliczone kwoty VAT nie stanowią przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f., jak również wśród przepisów u.p.d.o.f. nie ma przepisu nakazującego uznawanie takich kwot za przychody.

Na marginesie dodać należy, że VAT, z którego odliczenia podatnicy dobrowolnie zrezygnowali, nie może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów ani powiększać wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Kwoty VAT mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów lub powiększać wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tylko w przypadkach, gdy nie mogą być odliczone (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 oraz art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). Sytuacja, w której podatnicy dobrowolnie rezygnują z odliczenia VAT, do takich przypadków nie należy.