W jaki sposób obliczyć różnice kursowe?

Posiadamy środki walutowe ze spłaty należności które pochodziły z dni: - z dnia 15 maja 2012 r. 2000 euro kurs 4,30 zł z dnia 14 maja 2012 r. - z dnia 23 maja 2012 r. 5000 euro kurs 4,3205 z dnia 22 maja 2012 r. W dniu 7 czerwca 2012 r. dokonano przelewu na konto złotówkowe w kwocie 1000 zł po kursie kupna banku 4,25 zł. Ustalono ujemne różnie kursowe 1000 x (4,30 – 4,25) = 50 zł. W dniu 10 czerwca 2012 r. wypłacono gotówkę w kwocie 2000 zł – przyjęto kurs z dnia 8 czerwca 2012 r. – 4,3078 zł. Ustalono różnice kursowe 1000 x (4,30-4,3078) = -7,80 zł 1000 x (4,3205-4,3078)= -10 zł. Razem różnice na tej transakcji -17,80.

Pytanie:
Czy takie wyliczenie różnic kursowych od własnych środków jest prawidłowe?
Jeśli nie bardzo proszę o zobrazowanie prawidłowego wyliczenia na powyższym przykładzie.

Odpowiedź:
Błędnie obliczyliście Państwo obie różnice kursowe.

Uzasadnienie
Jak wynika z przepisów art. 24c ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Z kolei z art. 24c ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f. wynika, że ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Jak jednocześnie stanowi art. 24c ust. 8 u.p.d.o.f., podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f., według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. Te metody to wycena:
1) według cen przeciętnych - tj. ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów,
2) przyjmując, że rozchód składnika aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najwcześniej nabyła (wytworzyła) - jest to tzw. metoda FIFO, tj. pierwsze weszło, pierwsze wyszło,
3) przyjmując, że rozchód składników aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najpóźniej nabyła (wytworzyła) - jest to tzw. metoda LIFO, czyli ostatnie weszło, pierwsze wyszło.

W świetle przytoczonych przepisów błędnie obliczyliście Państwo obie różnice kursowe. Po pierwsze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – w przypadku pierwszej transakcji zastosowana została metoda FIFO, natomiast w przypadku drugiej transakcji zastosowana została metoda niebędąca żadną z wymienionych metod. Postępowania tego nie można zatem uznać za prawidłowe. Po drugie, w obu wskazanych przypadkach jako jednostki przeliczeniowe przy ustalaniu różnic kursowych braliście Państwo pod uwagę jednostki w złotych, a powinny to być jednostki w euro.

Uznać przy tym według mnie należy, że skoro przy ustalaniu pierwszej z różnic kursowych zastosowaliście Państwo metodę FIFO (zakładam, że dotychczas w trakcie 2012 r. nie stosowaliście Państwo innej z wymienionych metod), to właśnie tę metodę uznać należy za obowiązującą Państwa w 2012 r. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że – zważywszy, iż bank wypłacił Państwu równowartość 235,29 euro (1000 zł : 4,25) – z tytułu przelewu na kwotę 1000 zł powstała ujemna różnica kursowa w wysokości 11,76 zł (235,29 x (4,25 – 4,30)).

Błędnie również została obliczona druga ze wskazanych w pytaniu różnic kursowych. Po pierwsze, przyjęcie stanowiska o obowiązku stosowania przez Państwa w 2012 r. metody FIFO oznacza, że przy ustalaniu tej różnicy kursowej jako pierwszy z kursów należało zastosować kurs 4,30 (a nie częściowo 4,30 i częściowo 4,3205). Po drugie, błędnie ustalony został również drugi z kursów. Skoro bowiem z rachunku walutowego wypłacone zostały złotówki, w momencie ich wypłaty bank musiał dokonać przewalutowania. W konsekwencji również ustalenie drugiej ze wskazanych różnic kursowych dokonane winno było zostać w oparciu o faktycznie zastosowany przy wypłacie kurs banku, a nie w oparciu o kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wypłaty. Niestety, kurs ten nie został wskazany w pytaniu, co uniemożliwia mi wskazanie w jakiej wysokości różnica kursowa z tytułu wypłaty tej gotówki powstała.