Po jakim kursie polska spółka powinna przeliczyć fakturę otrzymaną od spółki brytyjskiej, opierając się na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług?

Spółka z o.o. zarejestrowana w Polsce otrzymuje faktury od Spółki International Card Center Limited, utworzonej zgodnie z prawem walijskim z siedzibą Chertsey Road, Sunbury on Thames w Wielkiej Brytanii. Transakcje, które są fakturowane przez spółkę brytyjską dotyczą następujących transakcji:

1) zakupionego paliwa poza granicami Polski (w krajach Unii Europejskiej),
2) myjnia, odkurzanie samochodu, paliwo które zostają zakupione na terenie Polski.
Spółka ICC Limited wystawia zbiorczą fakturę (za cały miesiąc) prezentując swój NIP "GB" (czyli z Wielkiej Brytanii) w walucie GBP, którą zgodnie z zawartą umową pomiędzy spółkami przelicza się po kursie zakupu EUR na PLN w oparciu o tabelę Euro Spot Forward, publikowaną w Financial Times z dnia wprowadzenia danej transakcji. Do tego kursu doliczana zostaje opłata manipulacyjna.

Pytanie:
Po jakim kursie polska spółka powinna przeliczyć otrzymaną fakturę z ICC Limited, opierając się na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź
Zgodnie z zawartą umową kwota do zapłaty jest przeliczana po kursie zakupu EUR na PLN w oparciu o tabelę Euro Spot Forward publikowaną w Financial Times z dnia wprowadzenia danej transakcji. Powyższe oznacza, że w istocie chociaż kwota fakturowana jest w euro to jednak ostatecznie jako kwota należna do zapłaty jest określona w złotówkach. Kwota w euro jest tutaj moim zdaniem punktem wyjścia dla określenia ostatecznej kwoty należności; zaś ta kwota należności określona jest w złotówkach. Uważam w związku z tym, że nie ma tutaj czego przeliczać, bowiem ostatecznie strony określają podstawę opodatkowania (czy to dla importu usług, czy to dla dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca) w złotówkach.

Uwagi:
Jeśli uznać, że kwota jest jednak określona w euro i byłaby potrzeba jej przeliczenia na złotówki, to stwierdzić należy, że - zgodnie z art. 31a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u., w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W przypadku, gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.
Pewne zmiany w tym zakresie nastąpiły z dniem 1 stycznia 2013 r. Umożliwiono wówczas podatnikom posłużenie się wedle ich wyboru także kursami średnimi Europejskiego Banku Centralnego (EBC) do przeliczania kwot mających znaczenie dla określania podstaw opodatkowania.
Zgodnie z tymi przepisami podatnik może wybrać sposób przeliczania kwot (mających znaczenie dla podstawy opodatkowania) na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
W tej sytuacji problemem jest określenie momentu powstania obowiązku podatkowego. Na jednej zbiorczej fakturze bowiem zawarte są dane zarówno dotyczące sprzedaży usług, jak i dostawy towarów. Od dnia 1 stycznia 2014 r. – kiedy to zmieniono przepisy dotyczące powstawania obowiązku podatkowego – ten problem jest mniejszy. Zgodnie bowiem z obecnie obowiązującymi przepisami obowiązek podatkowy przy dostawie towarów, jak i przy świadczeniu usług powstaje w zasadzie na jednakowych zasadach niezależnie czy podatek należny rozliczy wykonujący czynność (usługodawca, dostawca), czy też jej odbiorca – usługobiorca w ramach tzw. importu usług, czy też nabywca towarów w ramach "dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca". W obu tych przypadkach obowiązek podatkowy powstaje odpowiednio w dacie wykonania usługi, bądź w dacie wydania towarów. Jeśli zaś zważyć, że zarówno w przypadku dostawy towarów, jak i świadczenia usług uznaje się, że momentem wykonania usługi, czy też dokonania dostawy towarów, które to czynności są rozliczane w okresach rozliczeniowych – jest data zakończenia okresu rozliczeniowego. Wynika to z art. 19a ust. 3 oraz ust. 4 u.p.t.u. W związku z tym – obowiązek podatkowy zarówno w imporcie usług, jak i dla dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, będzie powstawał w tym przypadku w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego (tj. na koniec każdego danego miesiąca).
W związku z tym całość faktury można by przeliczyć kursem średnim NBP (od dnia 1 stycznia 2013 r. - ewentualnie kursem średnim EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień okresu rozliczeniowego. Istnieje jednak ryzyko (od 1 stycznia 2014 r. – znacząco mniejsze niż wcześniej), że organy podatkowe będą to kwestionować (w ramach "sztuki dla sztuki") i będą np. domagać się przeliczenia kwot z faktury wedle kursów średnich dla każdej z transakcji - ujętych za zbiorczej fakturze - z osobna.

Uzasadnienie:
Nie wiem, czy w sytuacji opisanej w pytaniu faktycznie istnieje potrzeba przeliczenia na złotówki.
Piszecie Państwo, że sprzedawca wystawia zbiorczą fakturę (za cały miesiąc) ze swoim NIP "GB" w walucie GBP, którą zgodnie z zawartą umową pomiędzy spółkami przelicza się po kursie zakupu EUR na PLN w oparciu o tabelę Euro Spot Forward, publikowaną w Financial Times z dnia wprowadzenia danej transakcji.
Faktura przez wystawcą jest wystawiona w euro. Nie wiem jednak, czy nie jest tak, że w istocie kwota należna jest określona w złotówkach. O ile bowiem dobrze rozumiem, to ryzyko kursowe ponosi wprawdzie polska spółka (gdyż podstawą do fakturowania należności są GBP), jednakże zgodnie z zawartą umową kwota do zapłaty jest przeliczana po kursie zakupu EUR na PLN w oparciu o tabelę Euro Spot Forward, publikowaną w Financial Times z dnia wprowadzenia danej transakcji.
Powyższe oznacza, że w istocie chociaż kwota fakturowana jest w euro to jednak ostatecznie jako kwota należna do zapłaty jest określona w złotówkach. Kwota w euro jest tutaj moim zdaniem punktem wyjścia dla określenia ostatecznej kwoty należności; zaś ta kwota należności określona jest w złotówkach. Uważam w związku z tym, że nie ma tutaj czego przeliczać, bowiem ostatecznie strony określają podstawę opodatkowania (czy to dla importu usług, czy to dla dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca) w złotówkach.