Jeśli dane do faktury otrzymamy po 15 dniu następnego miesiąca, a termin płatności określany jest na refakturze od dnia wystawienia faktury, a refakturę wystawimy 30 dnia następnego miesiąca, to kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT?

W 2014 r. będziemy refakturować usługi najmu i energii elektrycznej na podstawie otrzymanej faktury. Faktury za dany miesiąc wpływają do spółki od 10 do 30 dnia następnego miesiąca. W umowach zawarto zapis, że płatności za refakturę otrzymujemy od 14 do 21 dnia od dnia wystawienia faktury. W 2014 r. obowiązek podatkowy powstanie w momencie wystawienia faktury, a jeśli jej nie wystawiono w momencie upływu terminu płatności. Fakturę za wykonaną usługę musimy wystawić do 15 dnia następnego miesiąca.

Pytanie:
Jeśli dane do faktury otrzymamy po 15 dniu następnego miesiąca, a termin płatności określany jest na refakturze od dnia wystawienia faktury, a refakturę wystawimy 30 dnia następnego miesiąca, to czy obowiązek podatkowy powstanie 15 dnia następnego miesiąca w momencie upływu terminu na wystawienie faktury, czy w 30 dniu miesiąca w momencie jej wystawienia?
Naszym zdaniem obowiązek podatkowy mimo wystawienia faktury 30 dnia następnego miesiąca powstanie i tak w dniu 15 następnego miesiąca.

Odpowiedź:
Problem, jaki przedstawiacie, opiera się na fałszywym założeniu, że refakturę będziecie musieli wystawić do 15.dnia następnego miesiąca. Dla tych czynności tymczasem termin wystawienia faktury jest inny (niż ogólny).
Jeśli wystawicie refakturę przed upływem terminu płatności, w jakim kontrahent ma zapłacić za Waszą refakturę, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia refaktury.

Jeśli takiej refaktury nie wystawicie w powyższym terminie, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności (w jakim powinniście uzyskać płatność od kontrahenta).

Uzasadnienie
Po ostatnich zmianach do ustawy nowelizujących obowiązek podatkowy w przypadku dostawy mediów (w tym energii elektrycznej) oraz w przypadku najmu ma powstawać w chwili wystawienia faktury dokumentującej te świadczenia. W przypadku, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności. Takie zasady wynikają z art. 19a ust. 5 pkt 4 w związku z ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.
Jednocześnie przepis art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u. precyzuje, że fakturę należałoby wystawić nie później niż z upływem terminu płatności.
Powyższe oznacza, że obowiązek podatkowy, w przypadku, o którym mowa, powstaje z chwilą wystawienia faktury (odpowiednio: refaktury), jednakże nie później niż z chwilą upływu terminu płatności. Przy czym termin płatności nie musi być określony w umowie, czy też na fakturze (jak było to dotychczas).
Piszecie Państwo, że refakturę musicie wystawić do 15 dnia następnego miesiąca. Owszem – taki będzie ogólny termin wystawiania faktur od dnia 1 stycznia 2014 r. Dla usług, o których mowa, obowiązywać będzie jednak szczególny termin wystawiania faktur – do chwili upływu terminu płatności.
W istocie zatem – o powstawaniu obowiązku podatkowego decydował będzie termin płatności, przy czym będzie to termin płatności ustalany przez Was dla Waszego kontrahenta, a nie termin płatności dla Was.
Jeśli zatem wystawicie refakturę przed upływem terminu płatności, w jakim kontrahent ma zapłacić za Waszą refakturę, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia refaktury.
Jeśli takiej refaktury nie wystawicie w powyższym terminie, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności (w jakim powinniście uzyskać płatność od kontrahenta).