Czy zakupy kwiatów, materiału do dekoracji sal należy ująć w PKPiR w kolumnie 10, czy też kolumnie 13 (sprzedaż ujmowana jest w kolumnie 7)?

Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą – kwiaciarnia oraz usługi dekoracji kościołów i sal weselnych. Firma prowadzi PKPiR (podatek dochodowy wg skali podatkowej). Dokonując zakupów m.in. kwiatów do kwiaciarni zakupy te są księgowane w PKPiR w kolumnę TOWARY (kol. 10) – sprzedaż księgowana jest jako SPRZEDAŻ TOWARÓW (kol. 7).

Pytanie:
Czy zakupy kwiatów, materiału do dekoracji sal należy ująć w PKPiR w kolumnie 10, czy też kolumnie 13 (sprzedaż ujmowana jest w kolumnie 7)?

Odpowiedź:
Wydatki na wskazane zakupy księgowane winny być w kolumnie 10 PKPiR (w przypadku materiałów do dekoracji sal zakładając, że są to materiały jednorazowego użytku).

Uzasadnienie:
Zasady prowadzenia PKPiR określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) – dalej r.p.k.p.r. Z określonego załącznikiem nr 1 do r.p.k.p.r. wzoru księgi wynika, że zakupy towarów handlowych i materiałów księgowane są w kolumnie 10.
Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (zob. § 3 pkt 1 lit. a r.p.k.p.r.). Z kolei materiałami są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu (materiały podstawowe – zob. § 3 pkt 1 lit. b r.p.k.p.r.) oraz inne materiały zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (zob. § 3 pkt 1 lit. c r.p.k.p.r.). Wyjaśnić także należy, że wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone roboty (zob. § 3 pkt 1 lit. d r.p.k.p.r.).
W świetle powyższego niewątpliwie w kolumnie 10 PKPiR księgowane winny być zakupy kwiatów. Stanowią one bowiem albo towary handlowe (w zakresie w jakim kwiaty sprzedawane są w stanie nieprzetworzonym) albo materiały (w zakresie w jakim zużywane są do dekoracji sal). Podobnie ma się rzecz z innymi niż kwiaty materiałami do dekoracji sal – zakładając, że są to materiały jednorazowego użytku, stanowią one materiały, o których mowa powyżej, a w konsekwencji wydatki na ich zakup należy księgować w kolumnie 10 PKPiR.

[Uwaga! Odpowiedź na to pytanie jest już nieaktualna od 11 V 2013 r.]