Pytanie
Jak powinnam wykazać w deklaracji VAT-7 dostawę towaru do kontrahenta mającego sklep w wolnym obszarze celnym?
Czy jako eksport, czy jako sprzedaż ze stawką 0 proc.?
Jakie powinnam posiadać dokumenty, niekwestionujące stawkę 0 proc.?
Mam tylko fakturę i dowód dostawy.
Odpowiedź
Dostawa towarów do wolnego obszaru celnego jest dostawą krajową, opodatkowaną stawką 0 proc., którą należy wykazać w poz. 23 deklaracji VAT-7. Nie jest to eksport towarów ani wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Uzasadnienie
Już na wstępie należy wyjaśnić, iż dostawę towarów do wolnego obszaru celnego należy traktować jako dostawę krajową. Dostawa taka nie stanowi bowiem ani eksportu towarów, gdyż niespełniona została przesłanka wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej (zob. art. 2 pkt 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u.), ani nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż nie jest to też wywóz towarów z Polski do innego kraju członkowskiego (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.).
Dla dostawy towarów do wolnego obszaru celnego ustawodawca w art. 83 ust. 1 pkt 22 u.p.t.u przewidział stosowanie stawki 0 proc.. Zgodnie z przywołanym przepisem stawkę podatku w wysokości 0 proc. stosuje się do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych:
- ustanowionych na terenie lotniczego, morskiego lub rzecznego przejścia granicznego, przeznaczonych do odprzedaży podróżnym,
- przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyłek zbiorowych;
Dodać należy, iż zgodnie z art. 83 ust. 2 u.p.t.u. stawka ta ma zastosowanie tylko w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Przepis ten nie wskazuje jaką dokładnie dokumentację powinien prowadzić podatnik aby móc zastosować stawkę 0 proc.. Co więcej, minister finansów nie pomógł w tym zakresie podatnikom i nie skorzystał z delegacji przewidzianej w art. 83 ust. 16 u.p.t.u., która dawała mu prawo do określenia w drodze rozporządzenia, jakie dokładnie dane powinna zawierać dokumentacja prowadzona przez podatnika.
W tej sytuacji można zatem jedynie rekomendować, aby podatnik prowadził szczegółową dokumentację z której wynikać będzie, iż dane towary zostały dostarczone i odebrane w wolnym obszarze celnym. Wydaje się, iż umowy z odbiorcą oraz faktury wraz ze specyfikacją potwierdzającą ilość odebranych towarów powinny stanowić wystarczającą dokumentację. Zastrzec jednak należy, że organy podatkowe mogą wymagać jakichś innych, dodatkowych dowodów, zatem warto zastanowić się nad ewentualnym wystąpieniem do ministra finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w przedmiotowej sprawie.