Odpowiedź:
Zgromadzenie wspólników spółki z o.o. może podjąć uchwałę przyznającą jej członkom zarządu diety z tytułu udziału w posiedzeniach zarządu spółki z o.o. Członek zarządu spółki z o.o., który pełni swoją funkcję tylko i wyłącznie na podstawie aktu powołania w skład zarządu spółki z o.o., nie podlega z tego tytułu obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu. Przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z o.o. w postaci diet za posiedzenia zarządu spółki z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie:
Stosownie do art. 201 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.) – dalej k.s.h., członek zarządu spółki z o.o. jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Pełnienie funkcji członka zarządu może odbywać się zarówno nieodpłatnie, jak i odpłatnie. Przepisy k.s.h. nie wykluczają bowiem przyznania członkowi zarządu spółki z o.o. wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji (np. diet za udział w posiedzeniach zarządu spółki z o.o.) Zgromadzenie wspólników spółki z o.o. może więc podjąć uchwałę przyznającą jej członkom zarządu diety z tytułu udziału w posiedzeniach zarządu spółki z o.o.
Osoby fizyczne podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym zostały wskazane w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 121 z późn. zm.) – dalej u.s.u.s., a osoby fizyczne objęte obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym – w art. 66 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 581 z późn. zm.) – dalej u.ś.o.z. Z przepisów tych wynika, że samo pełnienie funkcji członka zarządu spółki z o.o. nie łączy się z obowiązkiem ubezpieczeń społecznych, czy też obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego. Stąd też członek zarządu spółki z o.o., który pełni swoją funkcję tylko i wyłącznie na podstawie aktu powołania w skład zarządu spółki z o.o. (np. uchwały zgromadzenia wspólników), nie podlega z tego tytułu obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu. Obowiązek tych ubezpieczeń istnieje po stronie członka zarządu spółki z o.o. tylko wówczas, gdy funkcję członka zarządu spółki z o.o. pełnił on na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług. W takim bowiem przypadku podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu na zasadach określonych dla pracowników lub zleceniobiorców.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Z art. 13 pkt 7) u.p.d.o.f. za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m. in. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 lipca 1999 r., sygn. akt I SA/Ka 2233/97, stwierdził, że do przychodów z działalności wykonywanej osobiście przez członków zarządu spółki z o.o. należy zaliczyć wynagrodzenie otrzymywane w związku z pełnieniem tej funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia, to jest bez nawiązania odrębnego stosunku zatrudnienia (pracowniczego lub niepracowniczego). Bez wątpienia tego rodzaju wynagrodzeniem są diety otrzymywane przez członka zarządu spółki z o.o. z tytułu udziału w posiedzeniach zarządu spółki z o.o. (takie stanowisko zajęło m. in. Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 1 września 1999 r., znak: PB5/KD-01542-4975/98/99). Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z o.o. w postaci diet za posiedzenia zarządu spółki z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Piotr Kostrzewa,
autor współpracuje z publikacją Serwis Prawa Pracy i Ubezpieczeń Społecznych
Odpowiedzi udzielono 4.07.2016 r.
Czy członkom zarządu można przyznać diety z tytułu udziału w posiedzeniach zarządu?
Ekspert publikacji Serwis Prawa Pracy i Ubezpieczeń Społecznych odpowiada na pytanie Użytkownika:Czy zgromadzenie wspólników może podjąć uchwałę przyznającą comiesięczne diety członkom zarządu spółki z o.o. za posiedzenia zarządu?Członkowie zarządu zostali powołani przez zgromadzenie wspólników. Nie zawarto z nimi z tego tytułu umów o pracę.Jaka jest w takiej sytuacji podstawa prawna przyznania diet? Czy od diet należy odprowadzać podatki i składki?Wysokość proponowanych diet to 400,00 zł dla prezesa i 300,00 zł dla pozostałych członków zarządu.
